1. 1

2. Kristján Gunnar Valdimarsson
Milliverðlagning
Kristján Gunnar Valdimarsson
Morgunverðarfundur 11. desember 2007
Forstöðumaður 2

3. Almennt:
Reglur um milliverðlagning fjalla um það hvernig beri að verðleggja þjónustu, vörur, hugverk eða hvað annað sem látið er af hendi til eininga innan sömu fyrirtækjasamsteypu.
Fyrirtæki hafa ekki algert sjálfdæmi um hvernig þau verðleggja þjónustu, vörur eða hugverk sem seld (eða afhent) eru innan samsteypu
Hafa einkum þýðingu í viðskiptum yfir landamæri 3

4. Tilgangur reglna Tilgangur
Fyrst og fremst til að finna út hvernig rétt er að skipta skattstofnum á milli landa,
Reglurnar lúta að eðlilegri heimfærslu tekna og gjalda á milli lögsagna
Ríki hafa almennt hagsmuni af því að heimfæra sem mest af skattstofnum til sinnar lögsögu
því hafa mótast alþjóðlegar reglur um skiptingu skattstofna á milli lögsagna og koma þær fram í tvísköttunarsamningum
eru nánar útfærðar í OECD módelinu. 4

5. Íslenskar reglur
Hin almenna skattasniðgönguregla 57. gr. laga um tekjuskatt getur haft þýðingu, enda kveður hún á um að sérhver viðskipti milli tengdra aðila skuli byggð á armslengdarreglu 5

6. Íslenskar reglur 57. gr. laga nr. 90/2003:
Ef skattaðilar semja um skipti sín í fjármálum á hátt sem er verulega frábrugðinn því sem almennt gerist í slíkum viðskiptum skulu verðmæti, sem án slíkra samninga hefðu runnið til annars skattaðilans en gera það ekki vegna samningsins, teljast honum til tekna.
Hagsmunatengsl
Verulega frábrugðin
Almennt gerist í slíkum viðskiptum 6

7. OECD - Tvísköttunarsamningar
OECD leiðbeiningar um milliverðlagningu
Tvísköttunarsamningar hafa að geyma ákvæði um milliverðlagningu
Milliverðlagning milli skattaðila og skattyfivalda og sama málið milli tveggja skattyfirvalda (verið að leysa úr ágreiningsmálum) 7

8. Tvísköttunarsamningar:
9. gr.
Tengd fyrirtæki.
1. Þegar
a) fyrirtæki í samningsríki tekur beinan eða óbeinan þátt í stjórn eða
yfirráðum fyrirtækis í hinu samningsríkinu, eða á, beint eða óbeint,
hluta af fjármagni þess, eða
b) sömu aðilar taka beinan eða óbeinan þátt í stjórn eða yfirráðum
fyrirtækis í samningsríki, svo og fyrirtækis í hinu samningsríkinu, eða
eiga, beint eða óbeint, hluta af fjármagni þeirra,
og hlutaðeigandi fyrirtæki semja eða setja í öðru hvoru tilvikinu skilmála
um innbyrðis samband sitt á viðskipta- eða fjármálasviðinu sem eru
frábrugðnir því sem væri ef fyrirtækin væru óháð hvort öðru, má allur
hagnaður, sem án þessara skilmála hefði runnið til annars fyrirtækisins, en
rennur ekki til þess vegna skilmálanna, teljast til hagnaðar þess fyrirtækis
og skattleggjast samkvæmt því. 8

9. Tvísköttunarsamningar:
2. Þegar samningsríki telur til hagnaðar fyrirtækis í því ríki – og skattleggur samkvæmt því - hagnað fyrirtækis í hinu samningsríkinu sem hefur verið skattlagður í því ríki, og hagnaðurinn sem þannig er innifalinn er hagnaður sem hefði runnið til fyrirtækisins í fyrrnefnda ríkinu ef skilmálarnir sem samið var um milli þessara tveggja fyrirtækja hefðu verið þeir sömu og samið hefði verið um milli óháðra fyrirtækja, skal síðarnefnda ríkið gera viðeigandi leiðréttingu á fjárhæð þess skatts sem lagður er á þar á þennan hagnað. Við ákvörðun slíkrar leiðréttingar skal fullt tillit tekið til annarra ákvæða þessa samnings og bær stjórnvöld samningsríkjanna skulu, ef nauðsyn krefur, ráðgast sín á milli. 9

10. Tvísköttunarsamningar:
1. mgr. 9. gr. kom í OECD model 1963
2. mgr. 9. gr. kom í OECD model 1977
Er að stofni til 44 ara gamalt akvæði
TP leiðbeiningar OECD er fra 1995
Spurning hvaða lagalegu stöðu þessar leiðbeiningar hafa
Hafa þær sama gildi og skýringar við OECD módel? 10

11. Tvísköttunarsamningar:
Beiting 9. gr.
Ríki A – hækkar skattskyldar tekjur á félag A
T.d. Synjar kostnaði frá félagi B i landi B
Telur skilmála i samningi ekki eins og um ótengdan aðila væri að ræða
Ríki A ber að
taka tillit til ákvæða TS
Ráðgast við ríki B “ef nauðsyn krefur”
Ríki A ber ekki
Að ráðfæra sig við ríki B – hvorki fyrirfram né eftir á
Að ná samkomulagi við ríki B né tilkynna ríki B
Að láta í té gögn um “skilmálaleiðréttingu” hvorki við ríki B né félag B 11

12. Tvísköttunarsamningar:
Ríki B skal
Gera “viðeigandi leiðréttingu”
Taka tillit til annarra ákvæða TS
Ráðgast við ríki A ef “nauðsyn krefur”
Ríki B þarf ekki
Að gera sömu leiðréttingu
Að gera sambærilega leiðréttingu
Engin timamörk á leiðréttingu
Fá sjónarmið/andmæli ríki A eða félags A
Vandamál geta komið upp ef ríki A og B eru ekki sammála um “skilmálaleiðrettingu” 12

13. Tvísköttunarsamningar:
Að leysa deilumál með gagnkvæmu samkomulagi þar til bærra stjórnvalda, sbr. 25. gr. TS
Virðist ekki mjög praktisk úrræði
T.d. Er ekki hægt að leysa mál á þessu grundvelli i Bretlandi nema fyrr en fjárhæðir skattheimtu liggja fyrir – og þá eftir að kæruleiðir eru tæmdar. 13

14. Íslenskar reglur frh. Sagt hefur verið út af fyrir sig rétt - en
að ekki sé þörf á íslenskum reglum um TP, því skatthlutfall á Íslandi sé lægra en það sem almennt gerist
út af fyrir sig rétt - en
Ákvæði tvísköttunarsamninga eru almennt ívilnandi þar sem þau koma í veg fyrir tvísköttun.
Í einhverjum skilningi geta þau verið íþyngjandi þar sem þau geta leitt til þess að tekjur sem ella yrðu skattlagðar í lágu þrepi eru skattlagðar í hærra þrepi
Eðlilegt að lögfesta tvísköttunarsamninga, einkum eftir þær breytingar sem gerðar voru á stjórnarskrá 1995 14

15. Íslenskar reglur frh.
Eðlilegt að setja sérstakar reglur um milliverðlagningu
Grundvallarreglur skattaréttar
lögmæti
réttaröryggi
jafnræði
fyrirsjáanleiki
Í flestum viðskiptaríkjum íslenskra fyrirtækja er að finna sérstakar milliverðlagsreglur.
Út af fyrir sig binda þessar reglur íslensk fyrirtæki og því má segja að fyrirtækin séu að vinna á grundvelli milliverðlagningarreglna 15

16. Íslenskar reglur frh. Löggjöf ekki nægjanlega skýr. Skattframkvæmd:
Í einhverjum mæli hefur verið tregða hjá íslenskum skattyfirvöldum til að gefa leiðbeiningar eða gefa bindandi álit 16

17. Íslenskar reglur frh. Skattmatsreglur um vexti:
“Sá sem fær vaxtalaust lán hjá launagreiðanda sínum eða fyrir milligöngu hans skal telja sér vaxtahagræðið til tekna. Sama á við um greiðslufresti og afborganir af kaupum á hlutabréfum eða öðrum eignum. Fyrir árið 2007 miðast tekjumatið við 14% ársvexti af höfuðstól með verðbótum. Séu vextir af fengnu láni lægri en framangreindir vextir skal telja mismuninn til tekna.” 17

18. Íslenskar reglur frh.
Þó þetta gildi samkvæmt orðanna hljóðan um lán til starfsmanna má velta því fyrir sér hvort íslensk skattyfirvöld myndu halda því fram að þetta gilti um lán á milli fyrirtækja innan sömu samstæðu.
Á slík ályktun rétt á sér ?
Ættu sömu reglur að gilda um lán fjármálafyrirtækis innan samstæðu og gilda um önnur fyrirtæki ? 18

19. Helstu aðferðir Comparable Uncontrolled Price Method Cost Plus Method
Hér er leitast við að finna samanburð í verðlagningu sambærilegra hluta á milli ótengdra aðila
Cost Plus Method
Hér er bætt álagningu við áfallinn kostnað vöru eða þjónustu
Resale Price Method
Hér er svipuð aðferð og cost plus, nema þá er horft til sölu á næsta stigi
Aðrar aðferðir eru einnig til eins og Profit split og Transactional Net Margin Method svo dæmi séu tekin
Það getur verið misjafnt hvaða aðferð á við og fer það eftir eðli viðskiptanna sem um er að tefla, en stundum geta tilteknar aðferðir alls ekki átt við, eins og t.d. Þegar verið er að selja vöru sem almennt er ekki á markaði og því ekki til neitt þekkt viðskiptaverð milli ótengdra aðila 19

20. APA Advanced Pricing Agreement
Hér er um að ræða samninga á milli skattaðila og skattyfirvalda um hvernig tiltekin viðskipti í framtíð skuli verðlögð
Almennt er ekki lagaheimild til slíkra samninga hér á landi, en hins vegar væri hægt að ná fram sams konar niðurstöðu með bindandi áliti, þar sem skattyfirvöld legðu mat á fyrirliggjandi staðreyndir
Svona APA geta verið mulitlateral þar sem skattyfirvöld í fleiri en einni lögsögu eru aðilar að samkomulaginu, en oftar eru þessir samningar aðeins tvíhliða 20

21. Deilumál
Til að koma í veg fyrir deilumál er mikilvægt fyrir fyrirtækin að skrá forsendur viðskipta sem eiga sér stað við tengda aðila
Ef hlutlægar og eðlilegar forsendur eru lagðar til grundvallar hefur reynsla frá öðrum löndum sýnt að sjaldgæft er að skattyfirvöld hnekki slíkum viðskiptum
Verðlagning er jú almennt séð frjáls og ef hlutlægar forsendur liggja fyrir þá getur verið erfitt fyrir skattyfirvöld að hnekkja verðlagningunni. 21

22. Lokaorð
Æskilegt að settar verði sérstakar reglur um milliverðlagningu í íslensk lög
Skattalög allra ríkja ættu að hafa samræmdar milliverðlagsreglur – ella er hætt við að ekki verði komist hjá alþjóðlegri tvísköttun.
Mikilvægt að skattyfirvöld veiti leiðbeiningar og láti uppi álit um mál sem þýðingu hafa, bæði að eigin frumkvæði og eins ef eftir því er leitað 22

23. The nine most terrifying words in the English language are;
'I'm from the government and I'm here to help.'
Ronald Reagan 23

24. 24