1. Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja1
MSFI za male i srednje subjekte Fondacija za MSFI –Svjetska banka
oktobra / listopada god.
Sarajevo, Bosna i Hercegovina
Copyright © 2010 IFRS Foundation.
Sva prava zadržana. 1

2. MSFI za male i srednje subjekte
Tema 2.3
Odjeljak 13 Zalihe
Odjeljak 16 Investiciona imovina
Odjeljak 17 Nekretnine, postrojenja i oprema
Odjeljak 18 Nematerijalna sredstva
Odjeljak 27 Obezvrjeđenje sredstava
Liam Coughlan
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

3. MSFI za male i srednje subjekte3
Obuhvat
Odjeljaka 13 i 16–18
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 3

4. koja se drže radi prodaje u normalnom toku poslovanja (gotova roba);
Odjeljak 13 – Obuhvat 4
Zalihe su sredstva:
koja se drže radi prodaje u normalnom toku poslovanja (gotova roba);
u procesu proizvodnje za takvu prodaju (rad u toku); ili
u obliku materijala ili potrepština koje treba da budu potrošene u toku proizvodnog procesa ili pri pružanju usluga (sirovine i potrošna roba).
Odjeljak 13 propisuje računovodstvo + izvještavanje za zalihe
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 4

5. Odjeljak 13 – Izuzeci od obuhvata5
Odjeljak 13 se primjenjuje na sve zalihe, osim
rada u toku koji se pojavljuje u okviru građevinskih ugovora
finansijskih instrumenata
bioloških sredstava vezanih za poljoprivredne aktivnosti i poljoprivredne proizvode u trenutku žetve
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

6. Odjeljak 17 – Definicija nekretnina, postrojenja i opreme6
Nekretnine, postrojenja i oprema (Property, plant and equipment, PP&E) su materijalna sredstva:
koja se drže za
korištenje u proizvodnji ili snabdijevanju robama ili uslugama,
iznajmljivanje drugima, i
administrativne namjene;
I za koje se očekuje da će biti korišteni u periodu +1.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 6

7. Odjeljak 17 propisuje računovodstvo i izvještavanje za:
Odjeljak 17 – Obuhvat 7
Odjeljak 17 propisuje računovodstvo i izvještavanje za:
nekretnine, postrojenja i opremu; i
investicionu imovinu čija se fer vrijednost ne može pouzdano mjeriti bez neopravdanih troškova na tekućoj osnovi.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 7

8. Odjeljak 16 propisuje računovodstvo i izvještavanje za:
Odjeljak 16 – Obuhvat 8
Investiciona imovina predstavlja zemljište ili zgradu (ili dio zgrade, ili oboje) koje drže vlasnik ili najmoprimac u okviru finansijskog najma sa ciljem zarađivanja najamnine ili radi povećanja kapitala ili oboje.
Odjeljak 16 propisuje računovodstvo i izvještavanje za:
investicionu imovinu čija fer vrijednost se ne može utvrditi pouzdano bez neopravdanih troškova na tekućoj osnovi
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 8

9. Odjeljak 18 – Definicija nematerijalnog sredstva9
Nematerijalno = nenovčano sredstvo koje se može identifikovati ali koje nema fizičku suštinu
Može se identifikovati kada je:
odvojivo, tj. može se odvojiti od subjekta i prodati, prenijeti, licencirati, iznajmiti ili razmijeniti, ili pojedinačno ili zajedno sa povezanim ugovorom, sredstvom ili obavezom, ili
potiče iz ugovornih ili zakonskih prava
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 9

10. Odjeljak 18 – Obuhvat 10
Odjeljak 18 propisuje računovodstvo i izvještavanje za nematerijalna sredstva, isključujući
gudvil (goodwill)
finansijska sredstva
mineralna prava i mineralne rezerve, kao što su nafta, prirodni gas i slični resursi koji se ne regenerišu
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 10

11. Odjeljci 13 & 16–18 – Primjeri obuhvata11
Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18?
Primjer 1*: Subjekt A trguje nekretninama (tj. kupuje imovinu da ju proda uz dobit u kratkoročnom periodu)
Primjer 2*: Subjekt B trguje prenosivim dozvolama za taksi
Primjer 3*: Subjekt C proizvodi vino od grožđa koje je ubrano u njegovim vinogradima u toku trogodišnjeg proizvodnog ciklusa
* vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

12. Odjeljci 13 i 16–18 –Primjeri nastavak12
Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18?
Primjer 4*: Subjekt D drži maziva koja troše njegove mašine pri proizvodnji robe
Primjer 6*: Subjekt E održava svoje postrojenje koristeći:
prema specifikacijama napravljenu dugotrajnu mašinu za čišćenje; i
skup uobičajenog alata niže vrijednosti kupljenog u lokalnog željezariji
* vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

13. Odjeljci 13 & 16–18 –Primjeri nastavak
Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18?
Primjer 9*: Subjekt F vodi hotel iz zgrade koju ima u vlasništvu
Iznajmljuje hotelske sobe za kratke boravke
Usluge za goste koje su uključene u cijenu sobe = doručak i televizija
Usluge koje se posebno naplaćuju = drugi obroci, sobni bar, teretana i ture sa vodičima
* vidjeti primjer br. 9 u Modulu 16 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

14. Odjeljci 13 & 16–18 –Primjeri nastavak14
Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18?
Primjer 3*: Subjekt G kupuje zgradu sa ciljem zarađivanja najamnine kroz operativni najam od svoje podružnice. Podružnica prodaje svoje proizvode iz zgrade
Primjer 7*: Subjekt H posjeduje
krdo stoke – osnovno krdo za svoje poljoprivredne aktivnosti
traktor koji koristi za transport stočne hrane do krda
* vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 17 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

15. Odjeljci 13 & 16–18 –Primjeri nastavak15
Da li je sljedeće obuhvaćeno odjeljcima 13, 16, 17 ili 18?
Primjer 1: Subjekt I posjeduje digitalne filmove i audio snimke koje iznajmljuje svojim klijentima
Primjer 12: U okviru računovodstva za kupovinu neto sredstava i operacija konkurenta subjekt J je prepoznao buduće ekonomske koristi koje potiču iz sredstava koja se pojedinačno ne identifikuju kao sredstvo (gudvil)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

16. Primjeri prosuđivanja vezanog za klasfikaciju16
kada nije jasno koja je svrha kupovine imovine (zalihe, investiciona imovina (IP) ili nekretnine, postrojenja i oprema (PP&E)) ?
kada vlasnik imovine pruža pomoćne usluge onima koji zauzimaju imovinu (IP ili PP&E?)
imovina sa mješovitim korištenjem (IP ili PP&E?)
Kada su neopravdani troškovi ili napori neophodni za mjerenje fer vrijednosti IP na tekućoj osnovi (IP ili PP&E?)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

17. MSFI za male i srednje subjekte17
Odjeljak 13 Zalihe i
Stavovi 27.2–27.4 (obezvrjeđenje zaliha)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 17

18. Odjeljak 13 – Mjerenje 18
Zalihe u okviru obuhvata Odjeljka 13 mjere se prema onome što je niže od sljedećeg:
troškova; i
procijenjene prodajne cijene umanjenje za troškove završavanja i prodaje (selling price less costs to complete and sell, SP- CTC&S).
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 18

19. Odjeljak 13 – Izuzeci od mjerenja19
Odjeljak 13 ne primjenjuje se na mjerenje zaliha
proizvođača poljoprivrednih i šumskih proizvoda, poljoprivrednih proizvoda nakon žetve, te minerala i mineralnih proizvoda, ili
brokera i dilera na tržištima roba
kada se mjeri po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje kroz račun dobiti ili gubitaka
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

20. Odjeljak 13 – Mjerenje, primjeri20
Da li su ove zalihe mjerene u skladu sa odredbama Odjeljka 13?
Primjer 7*: Broker – trgovac na tržištu roba kupuje pšenicu sa očekivanjem da će ju u kratkoročnom periodu prodati. Broker – trgovac mjeri takve zalihe po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje
Primjer 8*: Jednako kao Primjer 7 osim što broker – trgovac mjeri zalihe po cijeni
* vidjeti primjer sa istim brojem u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

21. Odjeljak 13 – Cijena 21
Cijena = troškovi kupovine + troškovi konverzije + ostali troškovi koji su se pojavili pri donošenju zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i u njihovo sadašnje stanje
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 21

22. Odjeljak 13 – Troškovi kupovine22
Troškovi kupovine = kupovna cijena + uvozne dažbine + ostali porezi (nepovratni po prirodi) + ostali direktni troškovi
troškovi kupovine se određuju nakon umanjivanja za trgovinske diskonte, rabate itd.
ako kupovni sporazum djelotvorno sadrži nenavedeni finansijski element, npr. razliku između kupovne cijene za normalne uslove kredita i iznos za odloženo namirenje, razlika se prepoznaje kao trošak kamate u toku cijelog perioda finansiranja (tj. ne dodaje se troškovima zaliha)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 22

23. Odjeljak 13 – Primjeri troškova kupovine23
Primjer 13*: Subjekt A kupuje robu čija je cijena 500 valutnih jedinica po komadu od Z. Z daje A 20% diskonta na narudžbine veće od 100 jedinica, a 10% diskonta kada A kupi više od 999 jedinica u toku jedne godine. Diskonti se primjenjuju na sve jedinice koje su kupljene u toku određene godine.
A kupuje sljedeće: 800 jedinica X1. godine i 200 jedinica X1. godine.
na dan X1. godine, 150 jedinica je bilo neprodato (tj. zalihe A)
* vidjeti primjer br. 13 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 23

24. Odjeljak 13 – Primjeri troškova kupovine24
Primjer 13 nastavak:
Subjekt A mjeri troškove inventara u 20X1. godini u iznosu od valutnih jedinica [tj jedinica × (500 valutnih jedinica navedena cijena minus 30%(500 valutnih jedinica) diskont na količinu)], zbog toga što na sve jedinice koje su kupljene u toku godine dobija puni diskont od 30%.
Subjekt A prepoznaje:
trošak (cijena prodaje) od VJ [tj. 850 jedinica prodatih× (500 VJ navedena cijena minus 30% (500 VJ) diskont na količinu)] u računu dobiti ili gubitaka za 20X1. godinu
sredstvo (zalihe) od VJ [tj. 150 jedinica neprodatih × (500 VJ minus 30%(500 VJ) diskont)] na datum X1. godine
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 24

25. Odjeljak 13 – Primjeri troškova kupovine25
Primjer 17*: Subjekt A kupuje zalihe za valutnih jedinica na 2-godišnji beskamatni kredit. Adekvatna diskontna stopa = 10% godišnje.
cijena zaliha iznosi VJ (tj. tekuća vrijednost buduće isplate).
Obračun: VJ buduća isplata ÷ (1.1)2.
* vidjeti primjer br. 17 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 25

26. Odjeljak 13 – Troškovi konverzije26
Troškovi konverzije = direktni troškovi + indirektni troškovi (raspodjeljeni opši troškovi proizvodnje)
raspodjeljeni opšti troškovi proizvodnje = fiksni opšti troškovi proizvodnje + varijabilni opšti troškovi proizvodnje
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 26

27. Odjeljak 13 – Primjeri troškova konverzije27
Primjer 18*: Subjekt A pravi betonske blokove u modulima koji se mogu koristiti više puta, blokovi se suše u sušari 2 sedmice. Suhi blokovi i sirovine čuvaju se u zasebnim sobama.
Utovarivač (prvi radnik) unosi materijale u mješalicu kojom upravlja drugi radnik. Nekvalifikovani radnici vade blokove iz modula. Treći radnik nadzire fabriku. Četvrti radnik se bavi administrativnim poslovima, finansijama i prodajom.
A radi u iznajmljenim prostorijama (fiksno plaćanje).
* vidjeti primjer br. 18 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 27

28. Odjeljak 13 – Primjeri troškova konverzije28
Primjer 18 nastavak:
Troškovi konverzije uključuju
direktne troškove: nekvalifikovana radna snaga.
opšte troškove proizvodnje: iznajmljivanje fabrike (uključujući oblast za sirovine i sušaru ali isključujući sobu za gotove proizvode); troškove osoblja za radnike 1, 2 i 3; amortizaciju opreme (utovarivač, mješalica i moduli).
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 28

29. Odjeljak 13 – Raspodjela opštih troškova proizvodnje29
Raspodijeliti fiksne opšte troškove proizvodnje na
normalni kapacitet u uslovima niske ili normalne proizvodnje
stvarnu proizvodnju (jedinice) u uslovima nenormalno visoke proizvodnje (tako da se zalihe ne mjere iznad troškova)
napomena: neraspodjeljeni opšti troškovi proizvodnje se prepoznaju kao troškovi kada nastanu
Raspodijeliti varijabilne opšte troškove proizvodnje na osnovu stvarne proizvodnje
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 29

30. Odjeljak 13 – Primjer fiksnih opštih troškova proizvodnje30
Primjer 20*: Fiksni opšti troškovi proizvodnje = valutnih jedinica jedinica je proizvedeno.
Normalni kapacitet = jedinica.
Stopa raspodjele: VJ ÷ jedinica uz normalni kapacitet = 3,6 VJ po proizvedenoj jedinici.
Raspodjela na zalihe: 3,6 VJ × jedinica = VJ.
Neraspodjeljeni opšti troškovi proizvodnje od VJ su trošak (tj VJ minus VJ u zalihama).
* vidjeti primjer br. 20 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 30

31. Odjeljak 13 – Primjer fiksnih opštih troškova proizvodnje31
Primjer 21*: Isto kao u primjeru 20, osim što je proizvedeno jedinica. Normalni kapacitet = jedinica.
Stopa raspodjele: VJ ÷ jedinica stvarna proizvodnja = 3 VJ po jedinici koja je proizvedena.
Raspodjela na zalihe: 3 VJ × jedinica = VJ
* vidjeti primjer br. 21 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 31

32. Odjeljak 13 – Primjer rastura32
Primjer 27*: Ukupni troškovi ciklusa proizvodnje = VJ (uključujući troškove normalnog rastura od VJ). Slabljenje operativne kontrole u toku perioda u kom je vlasnik bio u bolnici izazvali su povećani rastur sirovina do VJ po ciklusu proizvodnje.
Nenormalni troškovi rastura od VJ (7.000 VJ – VJ) nisu uključeni u troškove zaliha, već se prepoznaju kao trošak.
* vidjeti primjer br. 27 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 32

33. Odjeljak 13 – Paralelni proizvodi i nusproizvodi33
Proizvodni proces rezultuje time da se više od jednog proizvoda proizvodi u isto vrijeme
paralelni proizvodi, ili
glavni proizvod i nusproizvod.
Raspodijeliti zajedničke troškove na racionalnoj i konzistentnoj osnovi
Ako je nusproizvod irelevantan
mjeriti nusproizvod po prodajnoj cijeni minus troškovi završavanja i prodaje (SP-CTC&S)
oduzeti taj iznos od troškova glavnog proizvoda
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 33

34. Odjeljak 13 – Primjer nusproizvoda34
Primjer 22*: Proizvodni proces košta VJ (uključujući raspodjeljene opšte troškove proizvodnje). On uključuje miješanje baznih hemikalija radi proizvodnje:
5.000 litara proizvoda A (prodajna vrijednost = VJ); i
1.000 litara nusproizvoda C (prodajna vrijednost= VJ).
Troškovi po litri A = 19,60 VJ (tj VJ minus VJ PV C) ÷ litara = 19,60 VJ.
* vidjeti primjer br. 22 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 34

35. Odjeljak 13 – Primjer paralelnih proizvoda35
Primjer 23*: Isto kao u primjeru 22 osim što, umjesto nusproizvoda ‘C’ postoji paralelni proizvod ‘B’. Ukupni troškovi = VJ za proizvodnju :
5.000 litara A (prodajna vrijednost = VJ); i
4.000 litara B (prodajna vrijednost = VJ).
Raspodijeliti troškove procesa prema relativnim prodajnim vrijednostima.
* vidjeti primjer br. 23 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 35

36. Odjeljak 13 – Primjer paralelnih proizvoda nastavak36
Primjer 23 nastavak:
Trošak po litru A = 23,08 VJ i B = 46,15 VJ.
Obračun A: VJ PV A ÷ VJ kombinovana PV A i B × VJ troškova = VJ cijena litara A VJ ÷ litara = 23,08 VJ.
Obračun B: VJ PV B ÷ VJ kombinovana PV A i B × VJ troškova = VJ cijena litara B VJ ÷ litara = 46,15 VJ.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 36

37. Odjeljak 13 – Ostali troškovi37
Uključiti ostale troškove u troškove zaliha samo do one mjere do koje su oni ostvareni u toku dovođenja zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i u njihovo sadašnje stanje.
Primjer 25*: Subjekt A proizvodi pojedinačno pakovana pera.
Troškovi zaliha uključuju troškove proizvodnje pera i pojedinačnog pakovanja u kojem se predstavljaju za prodaju.
* vidjeti primjer br. 25 u Modulu 13 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 37

38. Odjeljak 13 – Formule za troškove38
Pojedinačna identifikacija troškova ako
roba nije u opštem slučaju takva da se može razmjenjivati
odvojeno za konkretne projekte
Ostale zalihe
FIFO (prvi unutra prvi vani) ili
ponderisani prosjek (weighted average, WA)
Mogu se koristiti drugi načini ako aproksimiraju troškove
standardni trošak
maloprodajni metod
najnovija kupovna cijena
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 38

39. Odjeljak 27 – Obezvrjeđenje zaliha39
Ocijeniti za svaki izvještajni datum da li je došlo do obezvrjeđenja nekih zaliha, kroz
poređenje iznosa prenosa (carrying amount, CA) svake stavke zaliha sa njenom prodajnom cijenom minus troškovi završavanja i prodaje (SP-CTC&S)
ako je CA > SP-CTC&S smanjiti CA na SP- CTC&S
to smanjenje = gubitak radi obezvrjeđenja
gubitak radi obezvrjeđenja = trošak u računu dobiti ili gubitaka
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 39

40. Odjeljak 27 – Primjeri obezvrjeđenja40
Primjer 1: Na izvještajni datum
CA (cijena) sirovina = 100
trošak zamjene = 80
procijenjena prodajna cijena završene robe = 200
procijenjeni troškovi za konverziju sirovine u završenu robu = 60
Procijenjeni troškovi prodaje završene robe = 30
Primjer 2: Isto kao u primjeru 1 samo što procijenjena prodajna cijena = 180
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 40

41. Odjeljak 27 – Izuzetak od obezvrjeđenja41
Zalihe se ocjenjuju radi obezvrjeđenja stavku po stavku
samo ako je nepraktično odrediti SP-CTC&S stavku po stavku, mogu se stavke zaliha :
vezane za istu proizvodnu liniju koje imaju slične namjene ili krajnje svrhe; i
koje se proizvode i prodaju u istoj geografskoj oblasti
grupisati za namjene ocjenjivanja obezvrjeđenja.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 41

42. Odjeljak 27 – Primjeri obezvrjeđenja42
Primjer 3: Subjekt A ima 3 stavke zaliha (gotova roba) koje se kvalifikuju za testiranje obezvrjeđenja kao grupa
CA (trošak) = 320
procijenjeni SP-CTC&S za 3 stavke = 330
Primjer 4: Isto kao u primjeru 3 osim
stavke se ne kvalifikuju za testiranje obezvrjeđenja kao grupa; i
procijenjeni SP-CTC&S = 110 za svaku.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 42

43. Odjeljak 27 – Preokret obezvrjeđenja43
Preokrenuti obezvrjeđenja kada :
okolnosti koje su izazvale obezvrjeđenja zaliha više ne postoje; ili
postoje jasni dokazi o povećanju SP-CTC&S zbog izmijenjenih ekonomskih okolnosti
Iznos preokreta ograničen je na iznos originalnog gubitka kod obezvrjeđenja
tj. CA ne može da bude > troška
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

44. Odjeljak 27 – Primjer preokreta obezvrjeđenja44
Primjer 5: Na datum X1. godine
zbog opadanja ekonomskih prilika prepoznat je gubitak usljed obezvrjeđenja na stavci zalihe od (tj. trošak = 100 i SP-CTC&S = 70)
Na datum X2. godine
– zbog poboljšanja ekonomskih prilika SP-CTC&S te stavke iznosi 120
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 44

45. Odjeljak 13 – Prosuđivanja u toku mjerenja45
Za troškove, primjeri uključuju
određivanje normalnog kapaciteta
odvajanje normalnog i nenormalnog rastura
raspodjelu zajedničkih troškova na paralelne proizvode
ako ne postoji tržište za paralelne proizvode pri razdvajanju
ako višestruki paralelni proizvodi postoje i izlaze iz proizvodnje u različitim fazama
Za obezvrjeđenje
procjenjivanje SP-CTC&S
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 45

46. Odjeljak 13 – Poništavanje priznavanja46
Zalihe prelaze u troškove kada su
obezvrjeđene
podvrgnute poništavanju priznavanja (tj. kada su prodate)
Raspodijeliti zalihe na drugo sredstvo
npr. zalihe koje se koriste kao komponenta samo izgrađenog PP&E.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 46

47. Odjeljak 13 – Objavljivanje47
Objavljivati
računovodstvene politike za mjerenje zaliha
iznos prenosa za zalihe analizirane prema klasi
iznos prenesen u troškove u toku perioda
troškove obezvrjeđenja priznate ili podvrgnute preokretu
iznos založen kao obezbjeđenje za obaveze
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 47

48. MSFI za male i srednje subjekte48
Odjeljak 17
Nekretnine, postrojenja i oprema
(uključujući investicionu imovinu čija fer vrijednost se ne može pouzdano mjeriti na tekućoj osnovi)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 48

49. Odjeljak 17 – Priznavanje49
Priznati trošak stavke PP&E kao sredstvo ako:
postoje vjerovatni budući prilivi koristi; i
troškovi mogu da se pouzdano mjere
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 49

50. Odjeljak 17 – Mjerenje Inicijalno mjerenje PP&E = troškovi50
Inicijalno mjerenje PP&E = troškovi
troškovi = kupovna cijena + direktni troškovi da PP&E postanu sposobni za rad prema namjerama + inicijalna procjena obaveza vezanih za rastavljanje / uklanjanje
gotovinska cijena ekvivalentna na datum priznavanja
Ako se plaćanje odlaže na period duži nego za normalne uslove kreditiranja, trošak = sadašnja vrijednost budućih isplata
Naknadno mjerenje = trošak minus amortizacija i gubici usljed obezvrjeđenja
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 50

51. Odjeljak 17 – Zamjena dijelova51
Dijelovi koji zahtijevaju zamjenu u redovnim vremenskim intervalima (npr. krov i oplata pećnice)
dodati troškove zamjene iznosu prenosa za stavku ako zamjena dovodi do dodatnih koristi
ako je uzorak potrošnje drugačiji, sprovesti odvojenu amortizaciju komponente u toku njenog vijeka trajanja
Poništiti priznavanje dijelova koji su zamijenjeni.
Troškovi svakodnevnog servisiranja = trošak
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 51

52. Odjeljak 17 – Razmjena sredstava52
Nabavljenih kroz razmjenu za nenovčano sredstvo = fer vrijednost, osim ako transakcija nema komercijalnu suštinu
Ako se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti, troškovi = iznos prenosa za sredstvo koje je predato u razmjeni
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 52

53. Cijena PP&E sastoji se od:
Odjeljak 17 – Cijena 53
Cijena PP&E sastoji se od:
kupovne cijene (uključujući naknade, dažbine, te poreze na promet nakon oduzimanja trgovinskih diskonta i rabata)
troškova koji se direktno mogu pripisati dovođenju PP&E na lokaciju i u stanje koji su neophodni da bi one mogle da rade onako kako je uprava namjeravala:
troškovi funkcija pripreme lokacije, dostavljanja i rukovanja, instalacije i sklapanja, te testiranja).
inicijalna procjena troškova rasklapanja i uklanjanja i vraćanja lokacije u prvobitno stanje.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 53

54. Odjeljak 17 – Primjer troškova54
Primjer 15*: Troškovi prije spremnosti za korištenje prema namjerama:
kupovna cijena = 600 (uključujući 50 nadoknadivi porez na promet)
troškovi 120 za dostavljanje opreme na lokaciju i instalaciju
za 10 godina zemljište se mora vratiti u prvobitno stanje (PV za povratak u prvobitno stanje = 100)
troškovi 135 za modifikaciju opreme tako da radi kako je namjeravano
troškovi 10 za obuku osoblja da radi sa opremom
troškovi 37 za testiranje i konačne modifikacije
23 = operativni gubici nakon spremnosti za korištenje.
* Prilagođeno iz primjera br. 15 u Modulu 17 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 54

55. Odjeljak 17 – Amortizacija55
Da bi se raspodijelio iznos koji se može amortizovati u toku vijeka trajanja stavki koristiti prosuđivanje za procjenu
vijeka trajanja
preostale vrijednosti
metoda amortizacije (npr. lineranog, sa opadajućim bilansom, prema jedinicama proizvodnje)
Ponovo ocijeniti procjene ako se promijeni indikator
Promjena je promjena računovodstvene procjene
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 55

56. Odjeljak 17 – Amortizacija nastavak56
Spremna za korištenje
tj. kada se nalazi na lokaciji i u stanju koje je neophodno da bi mogla da radi na način na koji je uprava namjeravala da radi
Amortizacija prestaje kada se priznavanje PP&E poništi
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 56

57. Odjeljak 17 – Primjer amortizacije57
Primjer 20*: Na datum X1. godine kupuje se mašina za valutnih jedinica. Inicijalne procjene i prosuđivanja :
vijek trajanja = 10 godina i preostala vrijednost = 0
linearna amortizacija je prikladna
Na datum X5. godine na kraju godine ponovo se ocjenjuje:
Vijek trajanja = 24 godine (od datuma kupovine) i preostala vrijednost = VJ
* Prilagođeno na osnovu primjera br. 20 u Modulu 17 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 57

58. Odjeljak 17 – Poništavanje priznavanja58
Poništiti priznavanje PP&E u trenutku oslobađanja od vlasništva ili kada se od njegovog korištenja ili oslobađanja ne očekuju daljnje koristi
Dobit ili gubitak = neto sredstva ostvarena oslobađanjem (ako ih ima) minus iznos prenosa
prikazati dobit ili gubitak u računu dobiti ili gubitaka (osim za određene prodaje i iznajmljivanja)
dobit nije prihod
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 58

59. Odjeljak 17 – Primjer poništavanja priznavanja59
Primjer 35*: Na datum X5. godine zgrada je prodata za iznos prenosa = troškovi prodaje = 350 komisiona naknada i 10 pravni honorari.
Na datum X5. godine, priznati dobitak od VJ u računu dobiti ili gubitaka
[obračun: minus ( )]
* vidjeti primjer br. 35 u Modulu17 materijala za obuku Fondacije za MSFI
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 59

60. Odjeljak 17 – Objavljivanja60
Objaviti za svaku klasu PP&E
osnovice mjerenja
metode amortizacije
vijek trajanja ili stope amortizacije
bruto iznos prenosa i akumuliranu amortizaciju (uključujući gubitke usljed obezvrjeđenja) na početku i na kraju perioda
sravnjenja iznosa prenosa na početku i na kraju izvještajnog perioda prikazujući konkretno navedene stavke (uporedivost se ne zahtijeva)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 60

61. Odjeljak 17 – Ostala objavljivanja61
Takođe objaviti
postojanje i iznose prenosa za PP&E kada subjekt ima ograničeno vlasništvo ili je PP&E založena kao obezbjeđenje za obaveze
iznos ugovornih preuzetih obaveza za nabavljanje PP&E
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 61

62. MSFI za male i srednje subjekte62
Odjeljak 18
Nematerijalna sredstva koja nisu gudvil
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 62

63. Odjeljak 18 – Priznavanje63
Priznati trošak nematerijalnog kao sredstvo ako:
postoje vjerovatni budući prilivi koristi, i
troškovi mogu da se pouzdano mjere
sredstvo ne rezultuje iz potrošnje koja je ostvarena interno na materijalnoj stavci
ne mogu se prepoznati troškovi istraživanja i razvoja: interno generisani brendovi, žigovi, autorska prava, liste klijenata; potrošnja radi otvaranja novih objekata ili pokretanja novih proizvoda; aktivnosti obuke; reklamiranje; troškovi relokacije ili reorganizacije.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 63

64. Odjeljak 18 – Priznati taj brend?64
Primjer 1: Subjekt A je razvio brend koji mu omogućava da naplaćuje premiju za svoje proizvode.
Subjekt A održava i ojačava svoj brend sponzorišući lokalne događanje i reklamiranjem.
Primjer 2: Isto kao u primjeru 1, osim što je subjekt A kupio brend od konkurenta u zasebnoj transakciji kupovine.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 64

65. Odjeljak 18 – Nematerijalna sredstva u poslovnim kombinacijama65
Nematerijalno sredstvo nabavljeno u poslovnoj kombinaciji
se normalno priznaje kao zasebno sredstvo
fer vrijednost se može pouzdano mjeriti
međutim, ne priznaje se kada proističe iz zakonskih / ugovornih prava i fer vrijednost se ne može mjeriti pouzdano zbog toga što sredstvo ili:
nije odvojeno od gudvila; ili
jeste odvojeno, ali nema istorijata ili dokaza o transakcijama razmjene za slična sredstva, a i inače bi procjena fer vrijednost zavisila od nemjerljivih promjenljivih.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 65

66. Odjeljak 18 – Inicijalno mjerenje66
Inicijalno mjerenje nematerijalnog sredstva = trošak
ako je zasebno nabavljeno, trošak = kupovna cijena + direktno pripisani troškovi pripremanja za namjeravano korištenje
ako je nabavljeno u okviru poslovne kombinacije, trošak = fer vrijednost pri nabavci
ako je nabavljeno u okviru granta vlade, trošak = fer vrijednost na datum kada je grant primljen ili kada će biti primljen
Interno generisana nematerijalna sredstva se ne prepoznaju i time se ne mjere
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 66

67. Odjeljak 18 – Primjer poslovne kombinacije67
Primjer 3: Subjekt A kupuje subjekt B kada su nematerijalna sredstva B:
Subjekt A je ostvario 200 za završavanje projekta istraživanja i razvoja koji je u toku i odlučuje da komercijalno razvije sa tim vezani proizvod. CA FV
Lista klijenata 50
Projekt istraživanja i razvoja u toku 80
Licenca za rad
100
150
Brend (zaštitni znak i ime brenda)
300
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 67

68. Odjeljak 18 – Prosuđivanja o troškovima68
Prosuđivanja u toku mjerenja troškova uključuju:
odloženo plaćanje – određivanje diskontne stope
transakcija razmjene – procjenjivanje fer vrijednosti ako nema aktivnog tržišta za sredstvo koje je primljeno ili sredstvo koje je dato
kupljeno u okviru poslovne kombinacije – procjenjivanje fer vrijednosti ako nema aktivnih tržišta i prosuđivanje da li se fer vrijednost može mjeriti pouzdano (za priznavanje)
Kupljeno u okviru granta vlade – procjenjivanje fer vrijednosti ako ne postoji aktivno tržište
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 68

69. Odjeljak 18 – Naknadno mjerenje69
Nakon inicijalnog mjerenja nematerijalnih sredstava prema trošku minus amortizacija i gubici usljed obezvrjeđenja
Slično kao PP&E ali
za sva nematerijalna sredstva se smatra da imaju konačan vijek trajanja
vijek trajanja nije > ugovornog / zakonskog prava
vijek trajanja uključuje periode obnavljanja samo ako postoje dokazi koji podržavaju vjerovatno obnavljanje bez značajnih troškova
vijek trajanja = 10 godina ako se ne može procijeniti pouzdano
preostala vrijednost iznosi 0, osim u konkretno navedenim okolnostima
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 69

70. Odjeljak 18 – Procjenjivanje vijeka trajanja70
Primjer 4: Subjekt A kupuje listu klijenata. Očekuje koristi od liste u toku perioda od 1 do 3 godine.
Primjer 5: Subjekt kupuje ovlaštenje za avio liniju od 5 godina (ARA) koje se može obnoviti svakih 5 godina bez troškova
obnavljanje je rutinsko ako se poštuju propisana pravila i regulative
B poštuje pravila i očekuje da će letjeti na toj liniji bez vremenskih ograničenja
analiza potražnje i gotovinskih tokova podržava te pretpostavke
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 70

71. Odjeljak 18 – Poništavanje priznavanja71
Poništiti priznavanje nematerijalnih sredstava u trenutku oslobađanja ili kada se od njegovog korištenja ili oslobađanja ne očekuju nikakve daljnje koristi
Dobit ili gubitak = neto sredstva ostvarena oslobađanjem (ako ih ima) minus iznos prenosa
prikazati dobitak u računu dobiti ili gubitaka (osim za određene prodaje i iznajmljivanja)
dobitak nije prihod
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 71

72. Odjeljak 18 – Objavljivanja72
Objaviti za svaku klasu nematerijalnih sredstava
linijsku stavku u bilansu uspjeha (ili izvještaji SOCI ili SOI&RE) u koju je uključena amortizacija
Metode amortizacije
Vijek trajanja ili stope amortizacije
Bruto iznos prenosa i akumuliranu amortizaciju (uključujući gubitke usljed obezvrjeđenja) na početku i na kraju perioda
Sravnjenje iznosa prenosa na početku i na kraju izvještajnog perioda uz prikazivanje konkretno navedenih stavki (uporedivost se ne zahtijeva)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 72

73. Odjeljak 18 – Ostala objavljivanja73
potrošnja na istraživanje i razvoj koja je ostvarena u toku perioda
postojanje i iznose prenosa nematerijalnih sredstava sa ograničenim vlasništvom ili založenih kao obezbjeđenje za obaveze
iznos ugovorenih preuzetih obaveza za kupovinu nematerijalnih sredstava
(i) opis, (ii) iznos prenosa i (iii) preostali period amortizacije pojedinačnih nematerijalnih sredstava koja su materijalno značajna za finansijske izvještaje subjekta
Ako je nabavljeno u okviru granta vlade i inicijalno priznato prema fer vrijednosti – fer vrijednost koja je inicijalno priznata i iznos prenosa
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 73

74. MSFI za male i srednje subjekte74
Odjeljak 27
Obezvrjeđenje sredstava
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 74

75. aktivnih vremenskih razgraničenja
Odjeljak 27 – Obuhvat 75
Odjeljak 27 propisuje računovodstvo i izvještavanje za gubitke usljed obezvrjeđenja za sva sredstva osim:
aktivnih vremenskih razgraničenja
sredstava koja proističu iz davanja za zaposlene
finansijskih sredstava iz obuhvata odjeljaka 11 i 12
sredstava mjerenih prema fer vrijednosti
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 75

76. Odjeljak 27 – Opšti principi76
Sredstva osim zaliha:
na datum izvještavanja ocijeniti da li ima nekih indikacija o tome da bi sredstvo moglo da bude obezvrjeđeno
ako postoji neka takva indikacija, procijeniti iznos koji se može povratiti (recoverable amount, RA) za sredstvo
obezvrijediti ako iznos prenosa (CA) > RA
priznati gubitak usljed obezvrjeđenja u računu dobiti ili gubitaka
Napomena: ako je ukazano na obezvrjeđenje
Pregledati preostali vijek trajanja, metod amortizacije (deprecijacije) ili preostalu vrijednost sredstva, čak i ako nikakav gubitak usljed obezvrjeđenja nije otkriven
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 76

77. Odjeljak 27 – Nivo testiranja obezvrjeđenja77
Testiranje obezvrjeđenja na nivou
pojedinačnog sredstva (ako je moguće)
inače, prema jedinici koja generiše gotovinu (cash-generating unit, CGU)
npr. kada je potrebno izračunati vrijednost u korištenju a pojedinačna sredstva ne generišu gotovinske tokove za sebe
CGU je najmanja grupa sredstava koja se može identifikovati i koja generiše priliv gotovine koji je najvećim dijelom nezavistan od priliva iz drugih sredstava ili grupa sredstava.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 77

78. Odjeljak 27 – Indikatori obezvrjeđenja78
Razmotriti, kao minimum:
Vanjske izvore informacija u toku perioda
tržišna vrijednost sredstva se u znatnoj mjeri smanjila > od očekivanog
značajne promjene u tehnološkom, tržišnom, ekonomskom ili zakonskom okruženju
povećanje tržišnih stopa (npr. efekt na diskontnu stopu)
IP neto sredstava > procijenjene fer vrijednosti subjekta
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 78

79. Odjeljak 27 – Indikatori obezvrjeđenja nastavak79
Interni izvori informacija
zastarjelo ili fizički oštećeno sredstvo
značajne promjene u stepenu ili načinu do kog se ili na koji se sredstvo koristi (ili se očekuje da će se koristiti)
npr. neaktivna sredstva, planovi za prekidanje ili restruktuiranje operacija, planovi za oslobađanje prije očekivanog datuma, te ponovno ocjenjivanje vijeka trajanja sredstva kao konačnog, umjesto beskonačnog.
interno izvještavanje ukazuje na to da je ekonomski učinak sredstva lošiji nego što je očekivano, ili da će biti lošiji (npr. operativni rezultati i gotovinski tokovi)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 79

80. Odjeljak 27 – Iznos koji se može povratiti80
Iznos koji se može povratiti = viši iznos od vrijednosti u korištenju (VIU) i fer vrijednosti minus troškovi prodaje (FV-CTS)
ako ili VIU ili FV-CTS > CA, onda nema potrebe da se određuje drugi iznos
ako nema razloga da se vjeruje da je VIU > FV-CTS, onda FV-CTS može da se koristi kao iznos koji se može povratiti (RA)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 80

81. Odjeljak 27 – Procjenjivanje FV-CTS81
FV-CTS = iznos dobijen iz prodaje sredstva u transakciji na adekvatnom rastojanju između informisanih i voljnih strana, minus troškovi oslobađanja
najbolji dokaz je cijena u obavezujućem prodajnom sporazumu u okviru transakcije na adekvatnom rastojanju ili tržišna cijena na aktivnom tržištu
ako to nije dostupno, procijeniti koristeći najbolje informacije koje su raspoložive, imajući u vidu ishod novijih transakcija za slična sredstva unutar iste industrije
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 81

82. Odjeljak 27 – Procjenjivanje VIU82
VIU = sadašnja vrijednost budućih neto gotovinskih tokova za koje se očekuje da će biti izvučeni iz sredstva.
Koraci za izračunavanje VIU:
Procijeniti buduće gotovinske tokove (u i iz) koji proističu iz nastavka korištenja sredstva i njegovog konačnog oslobađanja, i
Primijeniti odgovarajuću diskontnu stopu na buduće gotovinske tokove
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 82

83. Odjeljak 27 – Procjenjivanje VIU83
Uzeti u obzir pri obračunu VIU:
procijenjene buduće gotovinske tokove (future cash flows, FCF) koje subjekt očekuje
očekivanja o mogućim varijacijama u iznosu ili tajmingu tih FCF
vremensku vrijednost novca (tekući tržišni rizik – slobodna kamatna stopa)
cijenu za neizvjesnost koja je ugrađena u sredstvo
ostale faktore (npr. nelikvidnost) za koje bi učesnici na tržištu izvršili prilagođavanja
Izbjegavati dvostruko obračunavanje u FCF i diskontnim stopama
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 83

84. Odjeljak 27 – Procjenjivanje gotovinskih tokova VIU84
Procjene FCF uključuju:
gotovinske prilive iz nastavljanja korištenja
gotovinske odlive neophodne za generisanje gotovinskih priliva (koji se direktno pripisuju ili raspodjeljuju na razumnoj i konzistentnoj osnovi)
neto gotovinske tokove, ako ih ima, koji se očekuju od oslobađanja na kraju vijeka trajanja
Mogu se:
koristiti noviji budžeti / prognoze za procjenjivanje gotovinskih tokova
ekstrapolacija nakon perioda prognoziranja uz korištenje stabilne ili opadajuće stope rasta, osim u slučaju da je nešto drugo opravdano.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 84

85. Odjeljak 27 – Procjenjivanje gotovinskih tokova VIU nastavak85
Procjene FCF za sredstvo u tekućem stanju
Procijenjeni FCF ne uključuju prilive / odlive iz:
budućeg restruktuiranja u odnosu na koje subjekt još uvijek nije preuzeo obavezu, ili
unapređivanja ili jačanja učinka sredstva.
Procjene FCF takođe ne uključuju:
gotovinske prilive / odlive iz aktivnosti finansiranja, i
primitke / isplate poreza na dohodak.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 85

86. Odjeljak 27 – Procjena VIU diskontne stope86
Diskontna stopa / diskontne stope predstavlja/ju pretporeznu stopu / stope koja/e odražava/ju tržišne procjene:
Vremenske vrijednosti novca (tj. tekuću tržišnu kamatnu stopu oslobođenu rizika); i
Rizike koji su konkretno povezani sa sredstvom za koje procjene budućih gotovinskih tokova nisu bili prilagođeni (tj. izbjegavanja dvostrukog obračunavanja).
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 86

87. Odjeljak 27 – Jedinica koja generiše gotovinu (CGU)87
Raspodijeliti gubitak usljed obezvrjeđenja :
Prvo, bilo kom gudvilu koji je raspoređen na CGU
Drugo, svim drugim sredstvima pro rata na osnovu CA svakog sredstva u CGU
Međutim, ne može se smanjiti CA bilo kog sredstva ispod najvišeg od 0, FV-CTS i VIU (ako se mogu odrediti)
Preraspodijeliti na druga sredstva CGU
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 87

88. Odjeljak 27 – Primjer obezvrjeđenja CGU88
Primjer 1: Na datum X1. godine, CA sredstava CGU = 210 (tj. 150 taksija, 50 taksi dozvola i 10 gudvil)
Obezvrjeđenje ukazano i iznos koji se može povratiti = 170.
Fer vrijednost taksija = 140.
Gubitak usljed obezvrjeđenja = 40 (tj. 210 CA minus 170 iznos koji se može povratiti)
Prvo, raspodijeliti gubitak od 10 na gudvil
Drugo, raspodijeliti preostali gubitak od 30, tj. 22,5 na taksije i 7,5 na dozvole (pro rata na CA)
Treće, preraspodijeliti gubitak od 12,5 sa taksija na dozvole
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 88

89. Odjeljak 27 – Gudvil 89
Na datum kupovine gudvil se raspodjeljuje na svaku od jedinica koje generišu gotovinu za koju se očekuje da će imati koristi o sinergija iz poslovne kombinacije
CA CGU u djelomičnom vlasništvu se nominalno prilagođava u odnosu na udio NCI u gudvilu prije nego što se poredi sa njegovim iznosom koji se može povratiti
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 89

90. Odjeljak 27 – Primjer gudvila90
Primjer 2: Gudvil od 40 valutnih jedinica na kupovinu koju je izvršio subjekt A nad 75% dionica subjekta B na datum X1. godine.
Da bi se odrazile sinergije, grupa je raspodijelila gudvil u iznosu 10 na CGU subjekta A i 30 na CGU subjekta B.
Za svrhe testiranja obezvrjeđenja samo se gudvil subjekta B nominalno povećava bruto na 40 (tj. dodatni gudvil za NCI = 10).
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 90

91. Odjeljak 27 – Gudvil nastavak91
Ako se gudvil ne može raspodijeliti na CGU na neproizvodnoj osnovi, onda za svrhe testiranja gudvila subjekt određuje iznos koji se može povratiti za jedno od sljedećeg:
Kupljeni subjekt u cijelosti (ako se gudvil odnosi na kupljeni subjekt koji nije integrisan).
Cijenu grupu subjekata, isključujući sve subjekte koji nisu integrisani (ako se gudvil odnosi na kupljeni subjekt koji je integrisan).
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 91

92. Odjeljak 27 – Preokret gubitaka usljed obezvrjeđenja92
Opšti principi:
na datum izvještavanja, ocijeniti da li postoje ikakve indikacije o tome da je došlo do preokreta obezvrjeđenja
ako postoje ikakve takve indikacije, procijeniti iznos koji se može povratiti
preokrenuti obezvrjeđenje u računu dobiti ili gubitaka ako CA < iznosa koji se može povratiti, ali
preokret ne može da dovede do povećavanja CA iznad CA koji bi bio određen (neto od amortizacije ili deprecijacije) da u prethodnim godinama nije prepoznato nikakvo obezvrjeđenje.
obezvrjeđenje gudvila se ne može preokrenuti
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 92

93. Odjeljak 27 – Primjer preokreta obezvrjeđenja93
Primjer 3: Činjenice iz primjera 1. na datum X2. godine, CA za CGU = 120 (tj. 100 taksija i 20 licenci)
Preokret obezvrjeđenja indiciran i procijenjen iznos koji se može povratiti = 150
Potencijalni preokret obezvrjeđenja = 30 (tj. 150 iznos koji se može povratiti minus 120 CA) ali ograničeno na 20 (kako slijedi)
Prvo, raspodijeliti na sredstva pro rata na osnovu CA, tj. 5 na dozvole i 25 na taksije
Drugo, ograničiti iznos raspodjeljen na taksije na 7 (ako nema obezvrjeđenja u 20X1. godini CA u 20X2. godini = 107)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 93

94. Odjeljak 27 – Primjer preokreta nastavak94
Primjer 3 nastavak:
Treće, preraspodijeliti preokret od 18 sa taksija na dozvole
Ukupni preokret privremeno raspodjeljen na dozvole = 23 (tj )
Četvrto, ograničiti iznos raspodjeljen na dozvole 13 (ako nema obezvrjeđenja u 20X1. godini, CA u 20X2. godini = 33)
Peto, pošto nema drugih sredstava za raspodjeljivanje neraspoređenih 10 (tj. 23 minus 13) preokreta, ograničiti ukupni preokret obezvrjeđenja na 20 (tj. 7 za taksije i 13 za dozvole)
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 94

95. Odjeljak 27 – Nakon preokreta95
Nakon preokreta gubitaka usljed obezvrjeđenja
prilagoditi naknadu za deprecijaciju / amortizaciju za sredstvo u budućim periodu radi raspodjele revidiranog CA sredstva, minus njegova preostala vrijednost (ako je ima), na sistematskoj osnovi, u toku preostalog vijeka trajanja.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 95

96. Odjeljak 27 – Objavljivanja obezvrjeđenja96
Objavljivanje zasebno za sva sljedeće ―(a) zalihe; (b) PP&E; (c) gudvil; (d) nematerijalna sredstva koja nisu gudvil; (e) investicije u pridružena društva; (f) investicije u zajedničke poduhvate:
iznos gubitaka usljed obezvrjeđenja prepoznaje se u računu dobiti i gubitaka i linijskoj stavci (stavkama) u bilansu uspjeha (ili izvještajima SOCI ili SOI&RE) u kojoj je uključen.
isto za preokrete gubitaka usljed obezvrjeđenja
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 96

97. Pitanja ili komentari?
Izražavanje pojedinačnih mišljenja članova IASB i njegovog osoblja se podstiču.
Gledišta izražena u ovoj prezentaciji su gledišta prezentatora.
Zvanične pozicije IASB o računovodstvenim pitanjima određuju se tek nakon poduzimanja detaljnog adekvatnog procesa i razmatranja.
© 2011 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK |

98. 98
Ova prezentacija se može mijenjati s vremena na vrijeme. Najnovija verzija se može snimiti sa stranice na adresi:
Računovodstveni zahtjevi koji se primjenjuju na manje i srednje subjekte (MSS) propisani su u Međunarodnom standardu finansijskog izvještavanja (MSFI) za male i srednje subjekte, koji je IASB izdao u julu / srpnju godine.
Fondacija za MSFI, autori, prezentatori i izdavači ne prihvataju odgovornost za gubitke izazvane bilo kom licu koje radi ili se uzdrži od aktivnosti oslanjajući se na materijal iz ove PowerPoint prezentacije, bez obzira na to da li je takav gubitak izazvan nepažnjom ili inače.
© 2011 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. 98