PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA

PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA
METODE I TEHNIKE PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA

Ciljevi učenja Nakon izučavanja ovog poglavlja, trebali biste moći da:
1. 2. 3. 4. Razumijete proces intrene revizije Shvatite planiranje i izvođenje revizije na terenu Razumijete metodologiju planiranja angažmana Objasnite uvodni i završni sastanak sa revidiranog subjekta Razumijete ciljeve i program revizije Koristite analitičke tehnike Razumijete primjenu procedura revizije Razumete matricu rizika i kontrola Objasnite dvije vrste testiranja u reviziji Znate dokumentovati informacije rukovodstvom 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Opišete ulogu radnih papira

Internal Audit Methodology

Uloga procjene rizika revizijskog projekta

revizije i postavljanje
Proces revizije Obaveštenje o reviziji Obavještenje o reviziji Nacrt izvještaja Konačni izvještaj Sastanak rukovodstva i revizora Distribucija Odgovor rukovodstva Planiranje projekta, dodjeljivanje osoblja,vršenje i št j izvještaja NE DA preliminarnih pregleda Provjera i potvrđivanje podataka Pregled izvještaja Planiranje programa i ij i lj j revizije i postavljanje ciljeva Usaglaša vanje i pregled Potpis Testiranje podataka, obavljanje razgovora, rad na terenu ovlašćenih lica

PLANIRANJE ANGAŽOVANJA

Izrada programa rada i definisanje metodologije rada funkcije interne revizije

Tipovi revizija • Postoji više tipova revizija koji se razlikuju po se
primijenjenoj metodologiji, razlozima zbog kojih vrše, kao i po cilju koji se želi postići. • Primjeri tipova revizija: – Preliminarna i follow up revizija Potpuna revizija i revizija na bazi uzorka Finansijska revizija Revizija sistema, procesa ili proizvoda Revizija usaglašenosti IT revizija Specijalne revizije – istrage i ispitivanja, itd.

Potpuna revizija i revizija na bazi uzorka
• Potpuna revizija – Potpuna revizija oblasti poslovanja, gotovine ili dobara obezbjeđuje da se revizor uvjeri da nije učinjen previd. Ovakva vrsta revizije iziskuje dosta vremena, te se primjenjuje samo u izuzetnim okolnostima. Primjer za to bi moglo da bude veliko neslaganje gotovine u blagajni i trezoru što zahtijeva ponovno brojanje svog novca. • Revizija na bazi uzorka – Najčešći metod revizije je na bazi izabranog uzorka. Revizor bira uzorke poslovanja, (isprave, svežnjeve novčanica, knjiženja i sl.). Ukoliko revizor procijeni da je uzeti uzorak nedovoljan, može odlučiti da ga poveća do željenog nivoa i, ukoliko je neophodno, pređe na potpunu reviziju. Najčešće revizor analizira najveće, najosetljivije i najneuobičajenije transakcije ili one koje su obavljene neposredno prije ili neposredno poslije završetka poslovne godine. – Pri određivanju uzorka, revizor ima dvije mogućnosti: • da izvrši uzorkovanje na bazi reda veličine (iznosi ili promjene preko određene vrijednosti) ili da se opredijeli za metod slučajnog uzorka primjenom matematičkih i statističkih procedura. •

Finansijska revizija •
Prilikom vršenja revizije finansijskih izvještaja, potrebno je da revizor uvjeri da su oni: – kompletni (da su obuhvaćene sve poslovne promjene); zasnovani na poslovnim promjenama koje su se zaista desile; obuhvatili odgovarajuće vrednovanje potraživanja i obaveza; tačni (da su poslovne promjene tačno evidentirane); dokumentovani sa stanovišta vlasništva nad imovinom i potraživanjima; prezentovani na propisan način. • Treba obratiti posebnu pažnju na promet i stanje na sljedećim knjigovodstvenim računima: – računi prihoda i rashoda; prolazni računi; obračunski računi; računi vremenskih razgraničenja; računi sa nelogičnim saldima ili saldom nula;

Finansijska revizija (nastavak)
• Gubici ili nastale štete svih vrsta (dugovi, gubljenja prava, štete, vanredni otpisi i sl.) su uvijek interesantni za razmatranje i bez obzira na visinu iznosa, trebalo bi da budu predmet finansijske revizije. • Značajne promjene na pojedinim knjigovodstvenim računima u odnosu na prethodni posmatrani (uporedivi) period takođe su predmet ispitivanja finansijske revizije. • Svrha revizije nije da obuhvati samo transakcije koje su evidentirane u knjigovodstvu, već bi trebala da uzme u razmatranje i tekuće transakcije i način zaključenja poslova u cjelini. Ovo uključuje ispitivanje poslovnih transakcija koje nisu knjigovodstveno evidentirane (nekompletni ugovori, planovi gradnje i drugih investicija, poslovi sa odloženim rokom, naknade štete, neuknjižene obaveze, nezatvoreni prolazni računi, nepotpuna i neodgovarajuća knjiženja, nekompletnost poslovne dokumentacije, potencijalni gubici, izvještaji vezani za zaposlene i sl.).

Sistemska revizija, revizija usaglašenosti
i specijalne revizije – istrage i ispitivanja • Sistemska revizija – Vrši se provjera kvaliteta i adekvatnosti sistema i procedura, kritička analiza organizacione strukture, vrednovanje adekvatnosti primijenjenih metoda i upotrebe resursa. • Revizija usaglašenosti – Vrši se provjera usaglašenosti postupaka sa zakonskom i internom regulativom. Provjerava se takođe usaglašenost stanja do koga se došlo u postupku revizije sa iskazanim knjigovodstvenim stanjem. • Specijalne revizije – istrage i ispitivanja – U slučaju ozbiljnih grešaka u primijenjenim postupcima, otkrivenih krivičnih djela ili sumnje u njihovo postojanje, organi upravljanja banke mogu zahtijevati od interne revizije da obavi posebnu istragu - ispitivanje. Takođe, rukovodstvo može ovlastiti internu reviziju da obavi određeno ispitivanje (npr. analiza rizika u pojedinim oblastima poslovanja).

uspostavljenog sistema internih kontrola
Razumijevanje poslovnog sistema i uspostavljenog sistema internih kontrola • Revizor mora razumjeti poslovnu aktivnost kontrola i u uspostavljeni sistem internih organizacionom dijelu preduzeća gdje obavlja reviziju, a to postiže kroz: – upoznavanje sa prirodom poslovanja detaljnim upoznavanjem organizacije upoznavanjem sa uspostavljenim sistemom internih kontrola korišćenjem postupaka analitičkog ispitivanja poslovanja ocjenjivanjem pouzdanosti funkcionisanja sistema kroz: • snimanje funkcionisanja sistema vrednovanje funkcionisanja sistema provjeru funkcionisanja sistema

Priprema revizije Ozbiljne pripreme i analize oblasti poslovanja koja će biti predmet revizije, pri čemu se koristi sva raspoloživa dokumentacija interne revizije, izuzetno su značajne kada se radi revizija na terenu. Na taj način, vrijeme za obavljanje revizije se značajno skraćuje. Pripreme se obavljaju lakše ako je revizor više puta učestvovao u reviziji određene oblasti poslovanja preduzeća. • • • Sljedeće informacije se uzimaju u obzir prilikom vršenja priprema za obavljanje revizije: – cilj i svrha obavljanja određene aktivnosti; zakoni, propisi, politike, planovi, procedure i ugovori koji mogu imati značajan uticaj na aktivnosti i izvještaje; organizacione informacije, kao na primjer broj i imena zaposlenih, ključni ljudi za obavljanje posla, opisi poslova i detalji o skorim promjenama u organizaciji, uključujući glavne sistemske promjene; – – finansijske informacije, knjiženja i operativni rezultati vezani za aktivnosti za koje se vrši revizija; – radni papiri iz prethodnih revizija; rezultati ranijih revizija, uključujući rad eksternih revizora; druga dokumentacija, uključujući stručnu i tehničku literaturu vezanu za aktivnosti koje su predmet revizije.

Planiranje angažovanja
• Interni revizori moraju da razviju i dokumentuju plan za svako angažovanje, obuhvat, raspored vremena i alokaciju resursa. 2200

Razmatranja tokom planiranja
Prilikom planiranja angažovanja, interni revizori moraju da pazmotre: • Ciljeve aktivnosti koja se pregleda i sredstva kojim aktivnost kontroliše svoje izvršenje; Značajne rizike za aktivnost, njene ciljeve, resurse i funkcionisanje, kao i načine kojima se potencijalni efekat rizika svodi na prihvatljiv nivo; Adekvatnost i efikasnost procesa upravljanja rizicima aktivnosti i kontrolne procese u odnosu na relevantni kontrolni okvir ili model; i Mogućnosti za značajna unapređenje procesa upravljanja • • • rizicima aktivnosti i kontrolnih procesa. 2200

Program revizije Program revizije se priprema prije otpočinjanja revizije, a predstavlja spisak procedura koje se moraju sprovesti da bi sve bitne tačke u reviziji bile pokrivene. Revizorskim programom se obezbjeđuje: • • – jedinstveni pristup revizora u postupku prikupljanja, analize, tumačenja i dokumentovanja revizorskog rada; ciljevi i objektivnost revizije; – pregled revizorskih aktivnosti i testiranja koja su potrebna da bi se postigli ciljevi u svakoj fazi revizije; – identifikacija tehničkih pitanja, rizika, procesa i transakcija koje treba ispitati u toku revizije; – Po se priroda i obim testiranja koje je potrebno obaviti. pravilu se koristi standardni revizorski program, ali on po potrebi modifikuje i dopunjava. •

analizu, tumačenje i dokumentovanje informacija u toku
Program angažovanja Prije započinjanja angažovanja interni revizor priprema program angažovanja koji: • Navodi ciljeve angažovanja. Identifikuje tehničke zahtjeve, ciljeve, rizike, procese i transakcije koje će biti ispitane, Navodi prirodu i stepen potrebnog testiranja. Dokumentuje procedure interne revizije za prikupljanje, analizu, tumačenje i dokumentovanje informacija u toku angažovanja. Se mijenja po potrebi, uz odobrenje izvršnog rukovodioca • • revizije ili njegovog zamjenika.

Program je planiran da saopšti
internom revizoru: • Šta treba da uradi. Kada treba to da uradi. Kako to treba da uradi. Ko će to uraditi. Koliko će to dugo trajati.

Planiranje angažovanja
• Interni revizor određuje period koji pokriva i procijenjeno vrijeme završetka. Zatim, on informiše one rukovodioce koji treba da znaju o angažovanju, održava sastanke aktivnost sa rukovodstvom odgovornim za koja se pregleda.

Teme za uvodni sastanak
Teme za raspravu mogu uključiti: • Planirane ciljeve angažovanja i obuhvat Resurse i vremenski plan angažovanja; Osoblje za vezu sa internim revizorima posla; Ključne faktore koji utiču na poslove koje se pregleda, nedavne promjene internog i eksternog okruženja; Zabrinutost ili zahtjeve rukovodstva; Opis procedure izvještavanja interne revizije i iz područja • proces praćenja realizacije preporuka.

Ciljevi angažovanja Za svako angažovanje moraju biti ustanovljeni ciljevi. Treba postaviti ciljeve angažovanja i odrediti djelokrug posla. Ciljevi izražavaju ono što treba • ostvariti angažovanjem. Procedure angažovanja sredstva za postizanje ciljeva. Ciljevi i procedure angažovanja, uzeti zajedno, definišu djelokrug posla internog revizora. Ciljevi angažovanja se definišu na osnovu procijenjenih rizika. Svrha procjene rizika tokom planiranja angažovanja je da se identifikuju su • • značajne oblasti aktivnosti koje treba pregledati ciljeve angažovanja. kao potencijalne

Ciljevi angažovanja • Interni revizori ustanovljavaju ciljeve angažovanja koji se odnose na rizike aktivnosti koje se reviziraju. Za planirana angažovanja ciljevi proizilaze i u skladu su sa ciljevima koji su inicijalno definisani • tokom procesa procjene rizika iz kojih proizilazi plan interne revizije.

nenaplative iznose. (Procjena prezentacija i
Revizija prihoda po osnovu potraživanja Ciljevi: 1. Svi prihodi od prodaje roba i vršenja usluga su tačno evidentirani. (Kompletnost i postojanje). Evidentirani prihodi su adekvatno objavljeni, saglasno odgovarajućim metodama priznavanja prihoda koje su konzistentno primjenjivane. (Vrednovanje, prezentacija i objavljivanja). Cut-off je odgovarajući. (Kompletnost i postojanje) 2. 3. 4. Računi potraživanja od kupaca predstavljanju nenaplaćenu prodaju druga potraživanja. (Postojanje i vlasništvo). Sve gotovinske naplate su tačno evidentirane. (Kompletnost i tačnost). Negotovinski krediti na potraživanja su validni i tačni. (Postojanje i tačnost). ili 5. 6. 7. Procijenjena potraživanja izvršeno je rezervisanje objavljivanja). od kupaca su odgovarajuća (odnosno za nenaplative iznose. (Procjena prezentacija i

Procjena rizika prilikom planiranja
angažovanja • Interni revizori moraju da obave preliminarnu ocjenu rizika koji su relevantni za aktivnost se ispituje. Ciljevi angažovanja moraju da koja odražavaju rezultate ove ocjene. 2210.A1

Procjena rizika od strane rukovodstva
• Interni revizori treba da razmotre procjenu rizika, relevantnih za aktivnost koja se ispituje, koju je izvršilo rukovodstvo. • Tom prilikom treba razmotriti pouzdanost ocjene rizika, procjenu kontrola povezanih sa rizicima, koju rukovodstvo. je, takođe, izvršilo samo

Pribavljanje opštih informacija o aktivnosti koja
će biti revizirana Interni revizori treba da prikupe i razmotre: • Pravilnike, planove, procedure, zakone, propise, ugovore i izvještaje vezane za reviziranu aktivnost. Ogranizacionu šemu, broj i imena zaposlenih, opis njihovih poslova, koliko su dugo zaposleni na tom mjestu i u organizaciji, nedavne promjene u organizaciji revizirane jedinice i sistemu. Informacije o budžetu, rezultati poslovanja. Radnu dokumentaciju o prethodnom angažovanju. Rezultate angažovanja eksternih revizora ili inspektora. Adekvatnu korespodenciju sa klijentima. • • Stručnu literaturu vezanu za tu aktivnost.

Revizorski upitnik Sastavljanje i popunjavanje upitnika, kao metod vršenja revizije, može se koristiti prilikom postupka prethodnog ispitivanja, snimanja, vrednovanja ili provjere funkcionisanja postojećeg sistema internih kontrola. Upitnik se sačinjava u fazi pripreme revizije. Upitnik može da sadrži, ali nije ograničen na pitanja vezana za: • • – podjelu dužnosti postojanje prethodnih i naknadnih kontrola dokumentovanost postupaka delegiranje ovlašćenja nivoe pristupa informacijama i sredstvima obučenost osoblja postupke evidentiranja transakcija postojanje finansijskih i drugih limita primijenjene metode fizičke i druge zaštite planiranje u okviru organizacione jedinice postojanje redovnih ili povremenih analiza rezultata poslovanja primijenjene metode provjere pridržavanja propisanih postupaka sistem izvještavanja višeg rukovodstva ulaznu i izlaznu dokumentaciju

Raspodjela resursa angažovanja
• Interni revizori moraju da se opredijele za odgovarajuće i dovoljne resurse za ostvarenje ciljeva angažovanja, a na osnovu prirode i složenosti svakog angažovanja, vremenskih ograničenja i raspoloživosti resursa.

Program rada angažovanja
Interni revizori moraju da razviju i dokumentuju programe rada kojima se ostvaruju ciljevi angažovanja. Programom rada se ustanovljavaju revizorske tehnike, tehnike uzorkovanja, procedure identifikovanja, analize, ocjene i evidentiranja informacija tokom angažovanja. Program rada treba da bude odobren prije sprovođenja, a sve izmjene treba • • • blagovremeno odobriti.

Revizija gotovinskih salda
Cilj: Gotovina postoji i spremna je za ispunjenje obaveza preduzeća; knjiženje gotovinskih primitaka i isplata (u periodu oko datuma bilansa stanja) je pravilno; i bankovna salda su usklađena sa saldima glavne knjige, a postupak usklađivanja pozicija je takođe pravilan. (Postojanje, tačnost, procjena, vlasništvo). Postupci: 1. Provjeriti matematičku tačnost relevantnih pomoćnih pregleda i usaglasiti ih sa probnim bilansom i pomoćnim evidencijama. Utvrditi da li su uključeni svi bankovni računi. Provjeriti bankovna salda. 2. 3. 4. Izvesti postupke usaglašavanja i cut-off postupke...

REVIZIJA ZASNOVANA NA RIZIKU
RISK-BASED AUDIT REVIZIJA ZASNOVANA NA RIZIKU PROGRAMS Sample Risk-Based Audit Work Programs Uzorak radnih programa revizije zasnovanih na riziku

Program revizije

rezidualni rizik na prihvatljivom nivou
Svođenje rizika na prihvatljiv nivo Identifikovati rizike Ocijeniti inherentne rizike Ocijeniti kontrole Da li je rezidualni rizik na prihvatljivom nivou Poboljšati NE kontrole DA Kontrole svode rizik na prihvatljiv nivo.

Ocjena internih kontrola
U organizacijama koje nemaju tako zreo pristup rizicima se upravlja stihijski a to nikako nije sistematičan način. U ovom slučaju, revizor će hteti da ocijeni interne kontrole obavljanjem sljedećih osnovnih zadataka: • identifikovanjem poslovnih ciljeva za predmetnu oblast; utvrđivanjem ko je odgovoran za koji cilj (ti ljudi postaju lica odgovorna za upravljanje rizikom); identifikovanjem rizika u ostvarenju ovih ciljeva u smislu prijetnji i propuštenih prilika; procjenom tih rizika u pogledu njihovog potencijalnog uticaja na ciljeve i vjerovatnoću da će se javiti ako se ne budu koristile kontrole; procjenom efektivnosti postojećih kontrola u smislu umanjenja rizika do prihvatljivih tolerancija; utvrđivanjem da li ključne kontrole (koje su zaštita od materijalnih rizika) zaista funkcionišu u praksi i da li postoji dokaz o tome; snimanjem oblasti u kojima su kontrole loše ili je efekat dobrih kontrola umanjen zbog neusaglašenosti i prikupljanje dokaza o stvarnim problemima; formulisanjem generalnog mišljenja o oblastima u kojima su kontrole slabe (odnosno neumanjeni rizik je previsok) i utvrđivanjem zašto je to slučaj; formulisanjem odgovarajućih preporuka kako se baviti lošim kontrolama i kako ojačati ukupne aranžmane upravljanja rizikom koji se koriste; saopštavanjem nalaza i preporuka onima koji su najsposobniji da sprovedu neophodne promjene; dokumentovanjem prethodnih zadataka i naknadnim aktivnostima nakon definisanog • • • • • • • • vremenskog perioda.

Uzorak (nestatističko uzorkovanje)
• Slučajno uzorkovanje – kada revizor bira uzorak bez primjene neke strukturalne tehnike, izbjegavajući svaku svjesnu pristrasnost ili predvidivost. Uzorkovanje na bazi prosuđivanja – kada je revizor pristrasan prilikom uzorkovanja (npr. • sve vrste sve nove izuzetaka, svi negativni uzorci, stavke, itd.)

Pismo najave ili Ovlašćenje za vršenje revizije
• Pravilnikom o internoj reviziji treba da bude regulisano generalno ovlašćenje interne revizije za vršenje poslova iz njene nadležnosti, kao i pravo neograničenog pristupa podacima, informacijama i dokumentaciji potrebnoj za vršenje revizije. • Za svaki pojedinačni posao revizije, sastavlja se posebno ovlašćenje u kome se precizno navodi predmet revizije i glavni pravci u kojima treba da se odvija revizija cilj i svrha revizije, sastav revizorskog tima, organizacioni dio banke kod koga će biti obavljena revizija, vrijeme obavljanja revizije i sl.).

uključuje: za izradu Potrebno vrijeme za vršenje revizije •
Planirano vrijeme za vršenje konkretne revizije pripremu revizije, obavljanje revizije i vrijeme revizorskog izvještaja. uključuje: za izradu • Vrijeme potrebno za reviziju zavisi od veličine organizacionog dijela preduzeća, obima i složenosti poslova koji se u njoj obavljaju i od broja i kvaliteta revizora uključenih u tim koja vrši reviziju. • Vrijeme trajanja imajući u vidu okolnosti. revizije ne bi trebalo strogo određivati, mogućnost pojavljivanja nepredviđenih • U svakom slučaju, revizije bi trebalo da se obavljaju u što je moguće kraćem vremenu i na najefikasniji način.

OBAVLJANJE ANGAŽOVANJA

Obavljanje angažovanja
• Interni revizori moraju da identifikuju, analiziraju, ocijene, i dokumentuju informacije dovoljne za ostvarenje ciljeva angažovanja. 2300

Identifikacija infrormacija
Da bi ostvarili ciljeve angažovanja interni revizori moraju da identifikuju dovoljne, pouzdane, relevantne i korisne informacije. 2310 Dovoljne informacije su zasnovane na činjenicama, adekvatne su i ubjedljive, tako da na osnovu njih svaka osoba može doći do istog zaključka kao i interni revizor. Pouzdane informacije su najbolje informacije do kojih se moglo doći uz primjenu adekvatnih revizorskih tehnika. Relevantne informacije podržavaju nalaze i preporuke nastale tokom angažovanja, a u skladu su sa ciljevima angažovanja. • • • • • Korisne ciljeve. informacije pomažu organizaciji da ostvari svoje

Analiza i evaluacija • Interni revizori moraju da zasnivaju zaključke i rezultate angažovanja na odgovarajućim analizama i procjenama. 2320

Analitičke procedure Interni revizori mogu da koriste analitičke procedure kao efektivno i efikasno sredstvo za pribavljanje revizorskih dokaza. Analitičeke procedure podrazumijevaju proučavanje i upoređivanje odnosa između finansijskih i nefinansijskih odnosa. Analitičke procedure korisne su za identifikovanje: • • – Neočekivanih razlika, Odsustva razlika onda kada su one očekivane, Potencijalnih grešaka, Mogućih grešaka ili nezakonite radnje, Drugih transakcija i događaja koji su neobični ili koji se ne ponavljaju periodično.

odgovarajućih nefinansijskih informacija (npr.
Analitičke procedure revizije uključuju: • Poređenje informacija i budžeta tekućeg perioda sa planiranim i prethodnom periodima, Proučavanjem odnosa između finansijskih i odgovarajućih nefinansijskih informacija (npr. evidentiranih troškova zarada u poređenju sa promjenama u prosječnom broju zaposlenih). Proučavanje odnosa između informacija (npr. fluktuacije u troškovima kamata u poređenju sa promjenama u • • povezanom saldu duga).

Alati za analitičke procedure
• Analitičke procedure se izvode koristeći novčane iznose, količine, racija ili procente. Specifične analitičke procedure uključuju racio, trend i • regresionu analizu, logičke testove, poređenje perioda, poređenje sa informacije. budžetom, prognoze i spoljne ekonomske

Izbor procedura u reviziji
Kriteriji za izbor najpogodnijih tehnika zasnivaju se na sljedećim testovima: • Da li će ta tehnika ostvariti ciljeve u toj fazi revizije? revizor zna da koristi tu proceduru? Da li je materijal koji će biti predmet revizije dostupan i u takvom stanju da se može koristiti ta procedura? • Da li će se rukovodstvo snažno protiviti upotrebi baš te procedure? Da li će ta procedura biti isplativa? npr. da li će vrijeme i trud utrošeni za obavljanje te procedure prevazići koristi od njene upotrebe? • • Da biti li će zaključci valjani? doneseni nakon upotrebe te procedure

TESTOVI REVIZIJE • Procedure usaglašavanja – one koje
dokaze o kontroli. pružaju • Supstantivne procedure – one koje potvrđuju prikazana stanja i iznose.

Procedure usaglašavanja
Procedure, koje se mogu koristiti za dobijanje dokaza o internim kontrolama, obuhvataju: • upite i predstavljanja, posmatranje, inspekciju prateće dokumentacije evidencije, i druge • ponavljanje kontrola.

Supstantivne procedure
Upiti i predstavljanja Analitičke procedure • Detaljni testovi transakcija i salda pomoću: • inspekcije prateće dokumentacije evidencije, fizičkog ispitivanja, spoljne potvrde, ponavljanja. i druge •

Ispitivanje kontrola i procedura treba da obuhvati:
• Identifikovanje aktivnosti i kako ona funkcioniše; Razmatranje potencijalnog rizika (šta može poći naopako); Korišćenje profesionalne procjene da bi se utvrdilo šta je potrebno uraditi radi zaštite od ovih rizika; • • Ocjenu da kontrole. li su u aktivnost uključene neophodne

uspostavljenog sistema internih kontrola
Razumijevanje poslovnog sistema i uspostavljenog sistema internih kontrola • Revizor mora da razumije poslovnu aktivnost i uspostavljeni sistem internih kontrola u organizacionom dijelu banke gdje obavlja reviziju, a to postiže kroz: – upoznavanje sa prirodom poslovanja detaljnim upoznavanjem organizacije upoznavanjem kontrola sa uspostavljenim sistemom internih – korišćenjem postupaka analitičkog ispitivanja poslovanja ocjenjivanjem pouzdanosti funkcionisanja sistema kroz: • snimanje funkcionisanja sistema vrednovanje funkcionisanja sistema provjeru funkcionisanja sistema

Identifikovanje rizika
Da bi interni revizor mogao da izrazi mišljenje i predloži korektivne mjere i aktivnosti (preporuke interne revizije), potrebno je da izvrši ocjenu adekvatnosti i funkcionisanja internih kontrola i sistema • zaštite, uključujući kvalitet nadzora, vrstu i efikasnost kontrola integrisanih u poslovne procedure, kao i podjelu zaduženja u okviru pojedinih oblasti poslovanja, a u cilju identifikovanja rizika sa kojima se organizacija suočava. • Procjenjivanje rizika je proces od najveće važnosti u postupku razvoja i primjene revizorskih procedura i postupaka. Ono uključuje i procjenjivanje značaja pojedinačnih rizika. • Sam termin rizik označava mogućnost da se neki događaj ili postupak negativno odrazi na banku, kako u finansijskom tako i u nefinansijskom smislu.

Identifikovanje rizika u banci
Faze u procesu identifikovanja rizika: • – Prva faza - identifikacija i klasifikovanje aktivnosti koje nose rizik: • aktivnosti se sastoje od subjekata, organizacionih dijelova ili sistema koji mogu biti izdvojeni i vrednovani. Ove aktivnosti mogu biti: – politike, procedure i praksa; troškovi, dobici i investicije; bilansi; informacioni sistemi; najvažniji ugovori i programi; izdvojene organizacione jedinice; funkcije kao što su informacione tehnologije, nabavka, reklama, proizvodnja, finansije, računovodstvo i ljudski resursi; sistemi obavljanja aktivnosti kao što su prodaja, pribavljanje, nabavke, avansi, popisi, rashodi, blagajne, plaćanja i kapitalna ulaganja; finansijski izvještaji; – – zakoni i propisi.

Druga faza - analiza faktora rizika kao što su na primjer: – • Okruženje – politička situacija; pritisak okruženja na rukovodstvo radi ispunjenja sopstvenih ciljeva; uticaj akcionara, komitenata, snabdjevača i sl. pravna regulativa; finansijski i opšti ekonomski uslovi; tehnološki razvoj • Rukovođenje bankom – adekvatnost i efikasnost sistema internih kontrola; pravovremenost i zasnovanost odluka; zaključci rukovodstva; adekvatnost horizontalne i vertikalne komunikacije u banci; • Odvijanje poslovnih aktivnosti u banci – priroda aktivnosti banke stepen razvijenosti poslovnih operacija banke složenost organizacione strukture banke računovodstvene i druge procjene; veličina, likvidnost i obim transakcija; promjene u poslovanju; • Infrastruktura banke – obučenost, adekvatnost i poštenje zaposlenih; stepen razvijenosti informacionih sistema i sistema zaštite; disperzija lokacija na kojima se odvija poslovanje; • Nalazi interne i eksterne revizije – rezultati prethodnih revizija (postojanje istorije grešaka); usvajanje revizorskih nalaza i preduzete korektivne aktivnosti;

Rizici u najširem smislu obuhvataju: banci • – Poslovne rizike kao što su: • Kreditni rizik Likvidni rizik Tržišni rizik Rizik zemlje Rizik od promjene kurseva stranih valuta Rizik od promjene kamatnih stopa Zakonski rizik Rizik reputacije – Operativne rizike kao što su: • Odluke i procjene na osnovu nepotpunih, netačnih i neblagovremenih ili u drugom smislu neodgovarajućih informacija; • Gubici podataka i dokumentacije, kao i neovlašćeno odavanje važnih informacija zbog neadekvatnog sistema fizičke zaštite, uključujući i sisteme zaštite elektronskih baza podataka, zaštite od neovlašćenog pristupa kompjuterskom sistemu i sl.; • Finansijska izloženost i gubitak zbog neodgovarajućeg sprovođenja usvojenih politika, planova i procedura i propuštanja da se postavljeni ciljevi ostvare; Sankcije prema banci zbog nesaglasnosti sa zakonima i drugim propisima; • Neekonomična upotreba resursa ili njihovo korišćenje na neefikasan i neefektivan način; • Mogućnost pronevjere, greške, krađe i sl.;

• U proces procjene rizika Interna revizija može uključiti i informacije iz različitih izvora. Ovi izvori mogu obuhvatati, ali se ne ograničavaju na: – razgovore sa članovima organa upravljanja, najvišim i operativnim rukovodstvom banke; razgovore i rasprave u okviru interne revizije; razmatranja sa eksternim revizorom; razmatranje primjene zakona i propisa; analize finansijskih i operativnih podataka; pregled nalaza iz ranije obavljenih revizija; kao i sa – makroekonomske trendove i pokazatelje.

Snimak sistema • Snimak sistema je proces sakupljanja informacija, bez
detaljne potvrde, o aktivnostima koje trebaju da budu predmet revizije. • Osnovna svrha snimanja sistema je: – razumijevanje aktivnosti koja je predmet revizije; identifikovanje karakterističnih oblasti od posebnog značaja; pribavljanje informacija od koristi za obavljanje revizije; donošenje odluke o potrebi nastavka revizije konkretne oblasti poslovanja. • Snimak sistema olakšava planiranje i obavljanje revizije i predstavlja efikasan metod za usmjeravanje aktivnosti revizije na oblasti gdje je njena uloga najznačajnija u datom trenutku.

Snimak sistema (nastavak)
• Snimak sistema može da obuhvati sljedeće procedure: – razgovor u organizacionoj jedinici kod koje se obavlja revizija; intervjui sa pojedincima koji su uključeni u obavljanje pojedinih aktivnosti; neposredno posmatranje; pregled izvještaja rukovodstva i drugih dokumenata; analitičke revizorske postupke; crtanje organizacionih šema; crtanje šema radnih procesa; prikupljanje dokumentacije o ključnim aktivnostima vezanim za uspostavljeni sistem interne kontrole. • Na osnovu obavljenog snimka sistema, sastavljaju se zaključci u pisanoj formi koji treba da objelodane: – pitanja od značaja kod kojih je potrebna detaljnija analiza; informacije do kojih se došlo snimkom sistema; ciljeve obavljenog snimanja sistema; postupke i procedure koji su korišćeni; potencijalne kritične tačke u sistemu interne kontrole, kao i manjkavosti, nedostaci i/ili odsustvo adekvatnih kontrola; pregled utrošenog vremena i drugih resursa; preispitivanje potrebnog vremena za završetak revizije i razloge za eventualnu procjenu da dalja revizija nije potrebna. –

Vrednovanje funkcionisanja sistema
internih kontrola • Vrednovanje sistema internih kontrola se obavlja sa ciljem procjene visine rizika koji su povezani sa mogućnošću da svi poslovni događaji nisu adekvatno prikazani i objelodanjeni, odnosno da se aktivnosti u banci ne odvijaju na predviđeni način. Vrednovanje omogućava revizoru uočavanje kontrola koje odgovaraju prirodi poslovne aktivnosti i koje omogućavaju da se rizici na adekvatan način kontrolišu i kontrola koje ne zadovoljavaju i u sebi nose visok rizik. U fazi vrednovanja sistema internih kontrola razmatra se efektivnost dizajna internih kontrola. Interne kontrole obuhvataju: razgraničenje dužnosti, jasno shvatanje odgovornosti, kontrole fizičkog pristupa, odobravanje i autorizaciju, potvrđivanje i usaglašavanje, • • • računovodstvene kontrole, kontrole nad plaćanjima, kontrole nad vrijednostima, kontrole nad zaposlenima, upravljačke kontrole, kontrole nadzora, kontrole informacionih sistema. Zadovoljavajuće dizajnirane interne kontrole mogu razumno uvjerenje revizoru da su kontrolne aktivnosti • (ali i ne moraju) da pruže da spriječe obavljanju ustrojene na način nastanak, ili da otkriju i isprave značajne greške i propuste u svakodnevnih aktivnosti.

Provjera funkcionisanja sistema
internih kontrola • Provjera funkcionisanja sistema internih kontrola je postupak koji se vrši sa ciljem potvrde ili osporavanja rezultata procjene rizika sadržanih u aktivnostima banke koje su predmet revizije, a do kojih je revizor došao tokom njihovog ispitivanja, snimanja i vrednovanja. • Cilj provjere je da se utvrdi da li kontrole zaista funkcionišu na način na koji je to predviđeno i u kontinuitetu. • Postupci provjere funkcionisanja sistema internih kontrola su na primjer: – Popunjavanje unaprijed pripremljenih upitnika Posmatranje procesa rada Ispitivanje dokumentacije Ponovno izvođenje postupka

Analitičke tehnike Ove tehnike su primjeri, i revizori bi
razvijaju nove i efektivnije tehnike. trebalo stalno da • Tehnike anketiranja Intervju Komparativna analiza Prikazi pomoću dijagrama Analitički pregled Analiza odnosa Istraživačko uzorkovanje Vizuelne opservacije

Analitički revizorski postupci...
Prilikom ispitivanja i vrednovanja informacija, revizor koristi analitičke revizorske postupke, koji podrazumijevaju proučavanje i poređenje odnosa između finasijskih, a takođe i ostalih (nefinansijskih) informacija. • • Analitički revizorski postupci su korisni u identifikovanju naročito: – razlika koje nisu očekivane; odsustvo razlika kada su one očekivane; mogućih grešaka; postojanja nepravilnosti ili nezakonitosti; ostalih neuobičajenih transakcija i događaja. • Analitički revizorski postupci uključuju: – poređenje istih informacija iz sadašnjeg i prethodnog perioda; poređenje informacija u odnosu na predviđena sredstva ili predračun; stavljanje u odnos finansijskih informacija sa odgovarajućim nefinansijskim informacijama (primjer: uknjiženi rashodi plata u odnosu na promjenu prosječnog broja zaposlenih); stavljanje u odnos dijelova informacije (primjer: promjena u uknjiženim rashodima po osnovu kamate u odnosu na promjene u obavezama); – – poređenje jedinici. informacija sa sličnim informacijama u drugoj organizacionoj

Analitički revizorski postupci (nastavak)
• Rezultati analitičkih revizorskih postupaka mogu biti izraženi vrednosno, preko kvantitativnih pokazatelja, preko racia ili procentualno. • Revizor uzima u obzir sljedeće faktore koji utiču na obim primjene analitičkih revizorskih postupaka: – značaj oblasti koja se ispituje; adekvatnost sistema internih kontrola; dostupnost i realnost finansijskih i nefinansijskih informacija; preciznosti sa kojom se ovi postupci mogu sprovesti; dostupnost i uporedivost informacija iz okruženja; stepen do koga ostali revizorski postupci mogu da obezbijede revizorske dokaze; • Kada primijenjeni analitički postuci daju neočekivane rezultate ili odnose, revizor je obavezan da ih ispita i vrednuje kroz razgovore sa rukovodstvom ili primjenom drugih revizorskih postupaka. • Ova ispitivanja revizor sprovodi u cilju pribavljanja dovoljnih, kompetentnih, bitnih i korisnih informacija koje predstavljaju osnovu revizorskih nalaza i preporuka.

prirode i ciljeva angažovanja i potreba organizacije.
Dokumentovanje informacija • Interni revizori moraju da dokumentuju relevantne informacije kako bi potkrijepili zaključke i rezultate angažovanja. 2330 Dokumentovanje posla se obavlja radnim papirima. Organizacija,dizajn i sadržaj radnih papira zavisi od prirode i ciljeva angažovanja i potreba organizacije. Rukovodstvo interne revizije pregleda pripremljene radne papire. Radni papiri se odlažu u tekući ili trajni dosije. • • • Sa utvrđenim rokom čuvanja, radni papiri se čuvaju na određenom mediju.

Radni papri angažovanja u osnovi:
• Pomažu planiranju, izvršenju i pregledu angažovanja. Obezbjeđuju glavnu podršku rezultatima angažovanja. Dokumentuju postignuće ciljeva angažovanja. Potkrijepljuju tačnost i potpunost obavljenog posla. Obezbjeđuju osnovu za program obezbjeđenja i unapređenja kvaliteta aktivnosti interne revizije. • Olakšavaju preglede od strane trećih lica.

Radna dokumentacija - upotreba
• Rukovodstvo u revizije želi da provjeri kvalitet revizije i ocijeni osoblje koje reviziju obavlja. Ustanova koja je predmet revizije može iskoristiti podatke iz radne dokumentacije kao pomoć u primjeni korektivnih mjera ili da bi opovrglo tvrdnju da problem postoji. Više rukovodstvo koje traži reviziju zahtijeva pravovremene izvještaje. Dobro organizovana radna dokumentacija pomoći će da se postigne ovaj cilj. • • • Spoljni revizori pregledaće posao koje je obavilo odjeljenje i ocijeniti kakav efekat su njegove aktivnosti imale na sistem interne kontrole u banci. Da bi obavili svoj posao CBBiH/NBS nadgleda poslovanje banke i pregledaju radnu dokumentaciju. • DOBRA DOKUMENTACIJA JE IZUZETNO BITNA.

Radna dokumentacija - kvalitet • kompletna koncizna uniformna uredna

Radna dokumentacija - tehnike • Opisni naslovi
Kontrolni znaci Upućivanje Indeksiranje Prenošenje (trajni i radni dosije)

Radna dokumentacija - vrste
• Rasporedi i analize Dokumenti Prezentacije procesa Intervjui Opservacije Nalazi i dijagrami

Radna dokumentacija - sadržaj
Osnovni sadržaj: • Naziv oblasti revizije Naziv rasporeda Referenca rasporeda revizije Upućivanje na relevantan plan programa revizije ili svrhe rasporeda Opis obavljenog posla i rezultata Izvor informacija neophodnih za završetak revizije Osnovni izbor uzoraka (ako je moguće) Zaključak Ime lica koje priprema raspored i datum pripreme objašnjenje • Dokaz o pregledu rasporeda

Radna dokumentacija - format
• Svrha testa U ovom odjeljku navodi se svrha koju test treba da ostvari. Osnovni dokument Ovo je dokument, glavna knjiga, ili druga evidencija iz koje se uzima uzorak za test. Izabrani uzorak Interni revizor pokazaće obim izabranog uzorka i korišćeni metod izbora. Obavljeni posao Ovaj odjeljak opisuje posao koji je obavio revizor. Nova pitanja Revizor bi trebalo da dokumentuje sva pitanja od značaja koja su se pojavila od završetka testa. Zaključci Zaključci doneseni na osnovu obavljenog posla biće prikazani u ovom odjeljku. • • •

Nalazi i zaključci poboljšanja učinka i kontrole.
Glavna svrha izvještaja jeste sa skrene pažnju rukovodstvu što je prije moguće na: • pitanja od značaja koja proizlaze iz svake interne revizije. to da li sistemi kontrola rade ili ne rade na zadovoljavajući način. to da implementuje preporuke za promjene koje će dovesti do poboljšanja učinka i kontrole. to da pruži formalnu evidenciju pitanja koja proističu iz interne revizije, i svako slaganje sa rukovodstvom za poboljšanja. to da savjetuje rukovodstvo u vezi sa adekvatnošću sistema kontrola i efektivnošću uređenja interne kontrole u organizaciji. • • Sadržaj, forma, vremenski raspored, i primaoci izvještaja trebalo bi da budu formalizovani i saglasni sa procedurama ogranizacije.

Dobri nalazi revizije A. B. C. D. E. Iskaz o stanju Kriteriji (Šta bi
Posljedica (Pa (Šta je!) trebalo da bude!) šta?) Uzrok (Zašto se to dogodilo?) Preporuka (Šta bi trebalo učiniti?)

Nadzor nad angažovanjem
• Angažovanja moraju biti nadzirana na odgovarajući način, kako bi se obezbijedilo ostvarenje ciljeva, osiguranje kvaliteta i razvoj zaposlenih. 2340 • Stepen neophodnog nadzora zavisiće od stručnosti i iskustva internih revizora i od složenosti angažovanja. Izvršni rukovodilac revizije ima sveobuhvatnu • odgovornost za nadzor nad obavljanjem angažovanja.

Nadzor angažovanja obuhvata:
• Davanje odgovarajućih instrukcija tokom planiranja angažovanja i odobravanja programa angažovanja. • Utvrđivanje da radna dokumentacija o angažovanju adekvatno podržava nalaze, zaključke i preporuke sa angažovanja. Obezbjeđenje da su saopštenja tokom angažovanja tačna, objektivna, jasna, koncizna, konstruktivna i • blagovremena. Obuku i razvoj zaposlenih, ocjenjivanje učinka • zaposlenih, kontrolu vremena i troškova.

Pregled dokumentacije
• Cjelokupnu radnu dokumentaciju o angažovanju treba pregledati kako bi se osiguralo da ona podržava izvještaj angažovanja i da su sve neophodne revizorske procedure sprovedene. Lice koje vrši pregled dokumentacije nakon što ga pregleda treba da na svaki dokument stavi svoje inicijale i datum kao dokaz o izvršenom pregledu. Druge tehnike koje obezbjeđuju dokaz nadzornog pregleda uključuju kompletiranje liste za provjeru radnih papira angažovanja, pripremu memoranduma u kome se specificira priroda, stepen i rezultati pregleda ili ocjenu i prihvatanje pregleda u okviru softvera za radne papire.

Supervizorska analiza
• Program, testovi i radni papiri revizije treba da se analiziraju da bi se sa nezavisne strane potvrdilo da podržavaju izvještaj revizije, i da su izvršene sve neophodne procedure vezane za reviziju. Potvrda o supervizorskoj analizi treba da bude dio radnih papira.

Supervizorska analiza treba da bude izrađena u
kratkom vremenskom roku i detaljna, da bi osigurala: • Da se sav planirani rad (testovi) završavaju na odgovarajući način, Da su svi ciljevi revizije postignuti do zadovoljavajućeg stepena, Da su svi testovi izvršeni prema zadovoljavajućem modelu i navode na logične zaključke, Da se postave i unesu u Izvještaj pitanja od značaja Da se nalazi nezavisno i profesionalno ocjenjuju, prema njihovom rezidualnom riziku, Da je Nacrt izvještaja uobličen u očekivanu formu i da obuhvata sva materijalna pitanja koja su postavili revizori • • • •

Vrijeme supervizije • Do supervizorskog pregleda treba da dođe čim je to izvodivo, nakon što su radni papiri kompletirani. Pitanja koja je pokrenuo ocjenjivač treba da budu uključena kao napomene u svakom setu radnih papira. Ova dokumenta se ne smatraju kompletnim dok se ta pitanja ne riješe.

Recenzent treba da utvrdi:
• da da su su interni revizori poštovali program aktivnosti; su interni revizori poštovali konkretne instrukcije dobili; se iz radnih papira vidi da je posao obavljen na koje • prihvatljiv način; da su dati zaključci dobri imajući u vidu identifikovane informacije; da su svi planirani koraci preduzeti; da su klijenti konsultovani u vezi sa opservacijama, • • zaključcima i preporukama, da su rezultati tih razgovora evidentirani i da su sporovi riješeni. • da se pridržavalo smjernica za pripremu radnih papira.

Pitanja za provjeru znanja nakon pređenog poglavlja:
1. 2. 3. Navedite četiri faze procesa interne revizije. Šta sve obuhvata planiranje interne revizije? Koji se sve postupci obavljanju na terenu prilikom revizije? 4. Šta je sadržaj uvodnog, a šta završnog sastanka subjektom revizije? Šta sadrži kontrolna lista? Šta sadrži program revizije? Objasnite reviziju na bazi uzorka? Nabrojte analitičke tehnike revizora? Koje su dvije vrste testiranja u internoj reviziji? sa 5. 6. 7. 8. 9. 10. Navedite bitne karakteristike radnih papira?

PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA

Similar presentations

Presentation on theme: "PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback

Log in

Auth with social network:

PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA

Similar presentations

Presentation on theme: "PLANIRANJA I OBAVLJANJA ANGAŽOVANJA"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback