КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ

КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ - 2016
предавач: м-р Тања Тасевска, IDITSCD, CFE, ОДР, ОЈС

Ден 3: ИЗМАМИ МЕЃУНАРОДЕН СТАНДАРД ЗА РЕВИЗИЈА 240 ОДГОВОРНОСТИ НА РЕВИЗОРОТ КОИ СЕ ОДНЕСУВААТ НА ИЗМАМИ КАЈ РЕВИЗИЈА НА ФИНАНСИСКИ ИЗВЕШТАИ

Цели на сесијата: Сесија 1: Да се запознаат слушателите со елементите на измамата, видови на измама, истражувања, показатели и случаи на измама; Сесија 2: Да се запознаат слушателите со основните поими, концепти и примена на барањата од МСР 240, да ги освежат и надградат своите знаења од областа и практично да ги применат во својата работа. Сесија 1 од 09 – 10:30 Пауза 10:30 – 11:00 Сесија 2 од 11:00 – 12:30

Краток преглед на сесијата:
Сесија 1 Краток преглед на сесијата: 1. ОСНОВНИ ПОИМИ И ЗНАЧЕЊА НА ТЕРМИНОТ ИЗМАМА 2. ФАКТИ ЗА ИЗМАМИТЕ 3. ПОКАЗАТЕЛИ И ПОДАТОЦИ ПОВРЗАНИ СО ИЗМАМИТЕ

Основни поими и значења
Сесија 1 Основни поими и значења Поимот Измама Терминолошки измамата најчесто се врзува за финансиска измама или стекнување на финансиска корист или предност на некој во однос на другите, со намера и со употреба на недозволени средства и на нечесни начини. Според ова секој би рекол „тоа не е измама, тоа е кражба“

Сесија 1 Основни поими и значења Поимот Измама претставува: „лажно претставување на факти“ – било по пат на зборови или по пат на дела, преку лажни тврдења и тврдења кои наведуваат погрешно или преку прикривање на она кое треба да се обелодени – сето ова е мамење и е наменето да заведе друг, така што едно лице кое ќе дејствува врз овие основи, а заради повреда на правото на некое друго лице врши измама. Измамата воопштено се разбира како „пресметана нечесност заради стекнување предност“.

Сесија 1 Основни поими и значења Поимот Измама според Кривичниот законик на РМ претставува: „ .... намера за себе или за некој друг да се прибави противправна имотна корист преку доведување на некого во заблуда со лажно прикажување или прикривање на факти или држење на некого во заблуда и наведување да стори или да не стори нешто на штета на својот или туѓ имот “.

Сесија 1 Основни поими и значења Поимот Измама според Кривичниот законик на РМ препознава: измама на купувачи; измама при добивање кредит или друга погодност; изборна измама; измама на штета на средства на Европска заедница; осигурителна измама; компјутерска измама; злоупотреба на доверба; измама при работење со хартии од вредност и удели; царинска измама; одбегнување на воена служба со одбегнување или измама; измама во служба и Други видови

Сесија 1 Основни поими и значења Професионална измама т.н. “Occupational fraud” „користење на нечија професија за лично збогатување преку намерна злоупотреба или неправилна примена на впрегнатите ресурси или средства на организацијата.“ Извор на податоци: The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), The Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (Austin, Texas: ACFE, 2008).

Сесија 1 Основни поими и значења Карактеристики на професионалната измама: Прикриена; Ги прекршува поверените должности на вработениот кон организацијата; Извршена е за целите на директна или индиректна финансиска корист на вработениот (или други) и ангажираните средства, приходи или резерви на организацијата ја чинат средства; Извор на податоци: The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), The Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (Austin, Texas: ACFE, 2008).

Сесија 1 Основни поими и значења ACFE вклучува три главни категории на професионална измама: Злоупотреба на средства - кое вклучува кражба или злоупотреба на средствата на организацијата; Корупција - кај која оние кои вршат измама, неосновано го користат своето влијание во деловните трансакции (преку позицијата која им е доверена или врските кои ги имаат), со цел да набават некаква корист за себе или за друго лице, но спротивно на своите обврски и задачи кон својот работодавец или на правата на некој друг; Измама во финансиски извештаи или т.н. Измамнички изјави - кои го вклучуваат и фалсификувањето на финансиските извештаи на организацијата; Извор на податоци: The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), The Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (Austin, Texas: ACFE, 2008).

Основни поими и значења - Видови на измами
Сесија 1 Основни поими и значења - Видови на измами Измами каде компанијата или организацијата е жртвата; Проневера од вработен – вршителот на измамата е вработен во организацијата; Измама од добавувач – вршител е самиот добавувач во организацијата; Измама од клиент – вршител е самиот клиент на организацијата; Измами од менаџментот – жртви се самите акционери или кредитодаватели на организацијата; Измами со инвестирање или други измами од клиенти - жртви се неупатени поединци; Разни измами – било кој друг вид на измама

Основни поими и значења - Видови на измами
Сесија 1 Основни поими и значења - Видови на измами Измами со инвестиции и други измами од клиенти т.н. Понзи шема Телемаркетинг измами (телефонска продажба или понуда) Нигериско писмо или парична измама Кражба на идентитет Измама со надомест кој се плаќа однапред Откупување/аргументи во прилог на создавање конфузија/измама со обврзници Измама со акредитиви Интернет измама Измама во здравствената заштита и во здравственото осигурување Измамничка шема наречена Rolling Laboratory Медицинска измама Измами во пензиските фондови Измами кај јавните набавки - фазата на пред договор и фазата после договор

Сесија 1 Основни поими и значења Единствените ограничувања кои ја дефинираат измамата се оние кои ја ограничуваат и човечката нечесност. Измамата е лага која ги вклучува следните елементи: Претставување на нешто кое е материјално, но кое претставување е лажно, а се презентира како свесно или невнимателно, а за кое се верува и се постапува со жртвата, на начин со кој се нанесува штета на жртвата

Факти за измамите Заведување каде едната страна со намера прави лажно претставување или таа страна не обелоденува информации или; таа страна ја злоупотребува позицијата која ја држи лажно прикажување на материјални факти; знаење дека изјавата не е вистинита; намера за мамење на жртвата; оправдано потпирање врз изјавата од страна на жртвата; И како резултат на сето тоа: повреда на жртвата заради стекнување на предност

Факти за измамите - Триаголник на измамата
Donald R. Cressey „притисок“ или „потреба“ вршење и прикривање на измамата совеста како најголем товар – оправдување на измамничките постапки Мотив/притисок Можност Оправдување/ рационализација

Факти за измамите – триаголник на измамата
Сесија 1 Факти за измамите – триаголник на измамата Мотив/притисок - вистинска, финансиска, не финансиска, друг вид на потреба, желба за остварување на добри резултати од работата или потребата да се покрие или забошоти нечија неуспешна работа; Можност - овозможен пристап до евиденциите и добрата/вредностите во согласност со должностите и секојдневни активности во вршење на работата. Но за жал, ова право им дава на некои лица и други „права“ да извршат измама, се поголем број и се пообемни должности и функции, права и пристап концентрирани кај мал број лица, ; Оправдување - сметате дека не сте доволно платен или не сте примиле одреден бонус иако истиот според вас го заслужувате, само ќе ги “стокмиме“ книгите, се додека не ја надминеме оваа привремена критична ситуација, компанијата нема потреба од толку многу пари или добра и дека истите нема да и недостигаат, наскоро ќе бидат вратени, компанијата го „заслужува“ ваквиот однос, тоа што го правам не е незаконски, сите го прават;

Сесија 1 Факти за измамите – триаголник на измамата Организацијата ми го должи тоа; Само позајмувам пари, но на крај ќе ги вратам; Никој нема да биде повреден; Заслужувам повеќе; За добри цели е; Ќе ги средиме книгите веднаш штом ја надминеме оваа финансиска потешкотија; Нешто треба да биде жртвувано – мојот интегритет или мојата репутација Плаќам повеќе отколку што е мојот фер удел во даноците; Богатите не плаќаат доволно даноци; Владата ги фрла парите; „работам“ за моите пари

Сесија 1 Факти за измамите – триаголник на измамата Фактори за Мотив/притисок: Недостаток од контроли кои го превенираат или откриваат измамничкото однесување; Неспособност за оценка на квалитетот на извршувањата; Неуспех да се дисциплинираат сторителите на измами; Недостаток од пристап до информации; Игнорирање, апатија и немање на капацитет; Недостаток од ревизорска трага; Поделба на мотивот/притисокот: финансиски притисоци; Пороци; притисоци поврзани со работа и други притисоци.

Показатели и податоци за измамите – опфат од 114 држави
Сесија 1 Показатели и податоци за измамите – опфат од 114 држави 5% - Приходи кои ги губи типична организација по основ на измама; $ САД – вредност на просечна загуба по една професионална измама; $ САД – вредност на просечна загуба поради злоупотреба на средства; $ САД – вредност на просечна загуба поради корупција; $ САД – вредност на просечна загуба поради измамничко финансиско известување; 28% - просечна загуба која се должи на измама во мали субјекти (> 100 вработени) $ САД – просечна загуба кога во измамата е вклучен повеќе од еден извршител или постои судир на интереси; 23% од испитаните случаи на измама се со вредност на измамата поголема од 1 мил. $ САД; 50% од измамените организации не ги надоместуваат штетите предизвикани со измамата; 94,5% од случаите на измама преземени се дејствија на измама со креирање или замена на документација. Извор на податоци: Data from the ACFE’s 2014 Global Fraud Study, Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse

Сесија 1 Показатели и податоци за измамите – опфат од 114 држави Измамите со високи вредности вообичаено траат најдолго (60 месеци и повеќе за измама со вредност од и над $ САД); 39% од измамите се откриени со дојави (40% од дојавите доаѓаат однадвор – клиенти, добавувачи, потрошувачи и сл.); 16,5% од измамите се откриени преку внатрешна ревизија; 13,4% од измамите се откриени преку контроли на менаџментот; 5,6% од измамите се случајно откриени; 5,5% од измамите се откриени преку сметководствено признавање; 1,3% од измамите се откриени преку признание на сторителот; 3,8% од измамите се откриени преку надворешна ревизија; Извор на податоци: Data from the ACFE’s 2014 Global Fraud Study, Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse

Сесија 1 Показатели и податоци за измамите – опфат од 114 држави Субјекти по области - жртви на измама 16,8% - Банки и финансиски услуги 10,5% - Државни органи и јавна администрација; 3,9% - Градежништво; 3,2% - услужни дејности; 3,1% - транспорт и складирање; 2% - земјоделие, шумарство, лов и риболов; 0,7% - издаваштво и медиуми; Извор на податоци: Data from the ACFE’s 2014 Global Fraud Study, Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse

Сесија 1 Показатели и податоци за измамите – опфат од 114 држави Профил на измамник – секој може да изврши измама! припаѓа на машкиот пол, но во 15,9% случаи, измамници се жени; тој е на возраст помеѓу 35 и 40 години; најчесто врши измама кај својот работодавач; работи со финансии или сектори поврзани со финансии; вообичаено се наоѓа на менаџерска позиција; најчесто со искуство од повеќе од 10 години; измамата ја врши во договор со уште еден сторител; За несреќа, тоа се луѓе од доверба; 49,1% од случаите на измами, сторителите не биле тестирани на „чесност“ и “доверливост“ пред да бидат вработени; Извор на податоци: Data from the ACFE’s 2014 Global Fraud Study, Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse

Показатели и податоци за измамите - OLAF
Сесија 1 Показатели и податоци за измамите - OLAF “...подобро е измамата да се превенира отколку да се детектира....“ „бројките зад измамите за кои е известено не можат да вклучат износи на измами кои не се откриени“ “не сите земји членки на ЕУ можат и знаат да разликуваат „незаконитости“ и „измами“ што и да опфаќаат овие два поими“ „финансискиот интерес на ЕУ не е во доволна мера заштитен од измама“ Извор на податоци: Regulation on the establishment of the European Public Prosecutor's Office {COM(2013) 534 final} {SWD(2013) 275 final}, p.7&11

Загуба поради измама/% на маргина на профит
Сесија 1 Показатели и податоци за измамите - ефекти Загубите настанати од измами ја намалуваат добивката на компанијата врз основа на принципот долар – за – долар. Ова значи дека за секој долар кој е предмет на измама, за еден долар се намалува и нето добивката. Бидејќи измамите ги намалуваат нето добивките, ќе биде потребно значително повеќе приход за опоравување на ефектот од измамата врз нето добивката. износ на дополнителни приходи кои треба да се генерираат за покривање на загубата од измама = Загуба поради измама/% на маргина на профит

Загуба поради измама/% на маргина на профит
Сесија 1 Показатели и податоци за измамите - ефекти износ на дополнителни приходи кои треба да се генерираат за покривање на загубата од измама = Загуба поради измама/% на маргина на профит Примери: Компанијата „А“ чија маргина на профит е 10%, загубите од измами се 500 милиони, таа мора да генерира 5 милијарди дополнителни приходи, со цел да се надомести загубата кај нето добивката. (500 мил/10% = 5 мјр) Компанија „Б“ чија што маргина на профит е исто така 10%, загубите од измами се 200 милиони долари, мора да генерира 2 милијарди долари. И компанија „В“ чија маргина на профит е 5%, загубите од измами се 100 милиони долари, исто така мора да генерира 2 милијарди долари.

Краток преглед на сесијата:
Сесија 2 Краток преглед на сесијата: ЦЕЛИ БАРАЊА ПРИМЕНА И ДРУГИ ОБЈАСНУВАЧКИ МАТЕРИЈАЛИ ДОДАТОЦИ 1, 2, 3

Факти за измамите – истражител или ревизор?
Сесија 2 Факти за измамите – истражител или ревизор? Ревизорот не е истражител на измами; Од ревизорот не се бара кон ревизијата да пристапи со сомневања за потенцијални измами; Ревизорот треба да знае да ги препознае укажувањата или знаците за потенцијална или настаната измама; Ревизорот не е форензичар; Ревизорот не ја спречува и не ја докажува измамата; Но што понатаму кога ревизорот се сомнева или има докази дека постои опасност или е настаната измама?

Сесија 2 „Намерно дејствие предизвикано од едно или повеќе лица од менаџментот, од оние кои се задолжени за управување, од вработени или од трети страни, во кое дејствие е вклучена употреба на заблуда, со цел да се обезбеди неправична или незаконска предност“ Измама според МСР 240

ПОВРЗАНОСТ СО ДРУГИ МСР МСР 200 МСР 315
Сесија 2 ПОВРЗАНОСТ СО ДРУГИ МСР МСР 200 МСР 315 МСР 330 МСР240

МСР 200 - Севкупни цели на ревизорот се следните:
Сесија 2 МСР Севкупни цели на ревизорот се следните: да обезбеди разумно уверување за тоа дали ФИ како целина се ослободени од значајно погрешни прикажувања бeз оглед дали тие се должат на измами или грешки, кое на ревизорот му овозможува да изрази мислење за тоа дали ФИ се подготвени од сите значајни аспекти, во согласност со применливата рамка за финансиско известување; да извести за ФИ и да соработува во согласност со барањата на МСР и во согласност со наодите на ревизорот.

Сесија 2 Соодветно да одговори на измамата или на сомневањата за измама кои се идентификувани за време на ревизијата Да обезбеди доволен соодветен ревизорски доказ кој се однесува на проценетите ризици од материјално погрешни прикажувања кои се должат на измами, преку дизајнирање и примена на соодветни одговори Да ги идентификува и процени ризиците од материјално погрешни прикажувања во финансиските извештаи кои се должат на измами ЦЕЛИ

Професионален скептицизам БАРАЊА
Сесија 2 Одговор на проценетите ризици од погрешни прикажувања кои се должат на измами Идентификување и проценка на ризиците од значајно погрешни прикажувања кои се должат на измами Постапки за проценка на ризици и поврзани активности Дискусии помеѓу тимот за ангажман Професионален скептицизам БАРАЊА

БАРАЊА Сесија 2 Проценка на ревизорски докази
Документираност Комуникација Пишани претставувања Кога ревизорот не е во можност да го продолжи ангажманот Проценка на ревизорски докази БАРАЊА

Професионален скептицизам
Сесија 2 Професионалниот скептицизам е нераскинливо врзан со основните етички принципи во ревизијата – објективноста и независноста и интегритетот на ревизорот Професионалниот скептицизам изрично бара од ревизорот да ја планира и спроведе ревизијата со примена на овој став, препознавајќи дали вакви услови можеби постојат, а кои предизвикуваат значајно погрешни прикажувања кај ФИ“ „ставот на секој ревизор кој вклучува поседување на ум кој прашува (ментален склоп), способност да се предупреди на условите кои може да укажат на погрешни прикажувања кои се должат на грешки или измами како и критичка проценка на ревизорските докази. Професионален скептицизам

Дискусии помеѓу тимот за ангажман
Сесија 2 оставајќи ги настрана верувањата дека менаџментот и ООУ, се чесни и имаат интегритет како и каде финансиските извештаи на субјектот би можеле да бидат сомнителни, како измамата можела да настане кои прашања ќе се соопштуваат на оние членови на тимот кои не се вклучени во дискусијата Дискусии помеѓу тимот за ангажман

Постапки за проценка на ризици и поврзани активности
Сесија 2 Други информации Истраги кај оние кои се одговорни за управување (ООУ) Истраги кај менаџментот Постапки за проценка на ризици и поврзани активности

Сесија 2 Доколку ризиците од измама постојат во признавањето на приходите - ќе ги оцени видовите на приходи, трансакциите на приходи или тврдењата кои ги зголемуваат ваквите ризици на ниво на финансиски извештаи за групи на трансакции, салда и обелоденувања Идентификување и проценка на ризиците од значајно погрешни прикажувања кои се должат на измами

Сесија 2 ќе определи дали има потреба да спроведе други ревизорски постапки ќе дизајнира и ќе спроведе понатамошни ревизорски постапки чии природа, временска рамка и обем ќе бидат во одговор на проценетите ризици ќе одреди целосни одговори на ниво на ФИ Одговор на проценетите ризици од погрешни прикажувања кои се должат на измами

Сесија 2 Ревизорски постапки во одговор на ризиците поврзани со прескокнување на контролите од страна на менаџментот Ревизорски постапки во одговор на проценетите ризици од значајно погрешни прикажувања кои се должат на измами на ниво на тврдења Одговор на проценетите ризици од погрешни прикажувања кои се должат на измами

Проценка на ревизорски докази
Сесија 2 доколку потврди или пак не е во можност да заклучи дали ФИ се ЗПП како резултат на измама, ќе ги оцени последиците врз самата ревизија Доколку ЗПП се производ на измама и вклучен е менаџментот тогаш повтроно ќе ги оцени ризиците ако идентификува погрешни прикажувања, тој ќе оцени дали ваквите погрешни прикажувања укажуваат на измами ќе процени дали аналитичките постапки укажуваат на претходно непрепознаен ризик од ЗПП кои се должат на измами Проценка на ревизорски докази

Постапки во случај кога ревизорот не е во можност да го продолжи ангажманот
Определување на законски и професионални одговорности применливи во дадените околности; Барања за известување на лица кои го направиле ревизорскиот ангажман; Барања за известување до регулаторни тела; Проценка на правилно и соодветно повлекување од ангажманот согласно применливи закон и регулатива и Повлекување од ангажманот

Постапки во случај кога ревизорот не е во можност да го продолжи ангажманот
Повлекување од ангажманот – продолжение Разговор на соодветно ниво со ММТ и ООУ за повлекување и причини Определување на професионални и законски барања за известување на лица кои го направиле РА и регулаторни тела, причини за повлекување

Пишани претставувања Обезбедувањето на пишани претставувања му овозможува на ревизорот потврда дека: Дека ММТ и ООУ ги познаваат своите одговорности Дека резултатите од менаџерската проценка на ризиците се обелоденети на ревизорот своето познавање за измама или сомневање за измама го обелодениле пред ревизорот своето познавање за секакви тврдења за измама или за сомневања за измама кои влијаат врз ФИ го обелодениле пред ревизорот

Документираност Значајните одлуки кои се постигнати во тек на дискусиите помеѓу тимот за ангажман Идентификуваните и проценети ризици на ниво на ФИ Целосни одговори кон проценетите ризици како и природата, временската рамка и обемот на ревизорските постапки како и поврзаноста на овие постапки со проценетите ризици Резултати од ревизорските постапки комуницирањата, за извршена измама Доколку ревизорот заклучи дека претпоставките за постоење на ризик од ЗПП кои се должат на измами и кои се поврзани со признавање на приходи, не се применливи во условите на ангажманот, тогаш ревизорот ќе ги вклучи во ревизорската документација причините за ваквиот заклучок.

ПРОЦЕНКА НА СУБЈЕКТОТ ЗА РАНЛИВОСТ ОД НЕЗАКОНИТОСТИ, ПОГРЕШНО РАБОТЕЊЕ И ИЗМАМИ
Цел врз основа на разработените специфики на интерните контроли, сметководствениот систем, инхерентниот ризик на субјектот, слушателите ќе бидат во можност да го проценат субјектот од подложност на ранливост од незаконитости, погрешно работење и измами

ГЛАВНИ ПОЕНТИ - Идентификувања
на личните карактеристики на менаџментот и можности кои промовираат незаконитости, погрешно работење и измами на личните карактеристики на вработените кои промовираат незаконитости, погрешно работење и измами на внатрешни и надворешни ризици за незаконитости, погрешно работење и измами од внатрешни и надворешни извори според области и фактори на факори кои ги компензираат идентификуваните ризици и определување на ризиците кои остануваат на доволни активности за проценка на ризиците кои останале на црвени знамиња/индикатори за незаконитости, погрешно работење и измами

Поединец доминира со одлуките на менаџментот
ИДЕНТИФИКУВАЊЕ НА НА ЛИЧНИТЕ КАРАКТЕРИСТИКИ НА МЕНАЏМЕНТОТ И МОЖНОСТИ КОИ ПРОМОВИРААТ НЕЗАКОНИТОСТИ, ПОГРЕШНО РАБОТЕЊЕ И ИЗМАМИ Менаџментот не покажува приврзаност кон етиката и вредностите на субјектот Поединец доминира со одлуките на менаџментот Менаџментот не успева навремено да ги коригира познатите материјални слабости кај ИК Посветеност на ммт да впрегне неефикасен или неквалификуван персонал во сметководството, ВР и ИТ Амбиции на ммт за себеунапредување Отсуство на структура на добро управување

ММТ функционира преку заплашување Интерните контроли се заобиколуваат
ИДЕНТИФИКУВАЊЕ НА НА ЛИЧНИТЕ КАРАКТЕРИСТИКИ НА МЕНАЏМЕНТОТ И МОЖНОСТИ КОИ ПРОМОВИРААТ НЕЗАКОНИТОСТИ, ПОГРЕШНО РАБОТЕЊЕ И ИЗМАМИ ММТ функционира преку заплашување Интерните контроли се заобиколуваат Функцијата на ИР не е ефикасна или не постои Субјектот не е екипиран Висока стапка на промена на персонал на клучните позиции Субјектот е децентрализиран и без соодветен мониторинг Вработени на позиции без искуство

Трошоци и склучување на договори
ОПРЕДЕЛУВАЊЕ НА ГЛАВНИТЕ ФУНКЦИИ/ОБЛАСТИ ЗА РАЗГЛЕДУВАЊЕ Генерирање на приходи Собирање на приходи Трошоци и склучување на договори Производи и услуги – резултати и испораки Оперативни области и локации Стекнување на средства и располагање Поделба на евиденција

Сложеност на активностите и операциите на субјектот
ПРИМЕРИ ЗА ИНХЕРЕНТНИ РИЗИЦИ Сложеност на активностите и операциите на субјектот Прифаќање на нова технологија Промена на организација на ММТ Промена на оперативниот систем Неискусен персонал Недостаток на интегритет кај ММТ

ММТ често ги заобиколува контролите
ПРИМЕРИ ЗА КОНТРОЛНИ РИЗИЦИ ММТ често ги заобиколува контролите Недостаток од поделба на должности во критични области (во с –во и прибирање на приходи) Во ММТ доминира едно лице Неуспешно следење на политиките и постапките на субјектот Неефикасност на секторот/одделението за ВР

Несоодветно мониторирање на значајните контроли
ПРИМЕРИ ЗА КОНТРОЛНИ РИЗИЦИ Несоодветно мониторирање на значајните контроли Недостаток на физичко обезбедување за заштита на готовина, инвестиции, залихи или ОС Непочитување на ММТ на регулаторните и законските органи Неуспех да се имаат предвид етичките вредности Субјектот нема доволно персонал Недостаток од одмор за вработени, особено оние кои извршуваат клучни контролни функции Недостаток од соодветни и целосни евиденции

Добавувачите поднесуваат надуени фактури
ПРИМЕРИ ЗА НАДВОРЕШНИ РИЗИЦИ Добавувачите поднесуваат надуени фактури Добавувачите или клиентите пласираат лажни информации Договорните страни не ги исполнуваат договорите со субјектот Добавувачите испорачуваат грешни спецификации на добра и услуги Договорната страна поднесува лажна тендерска документација Субјектот може да е изложен на компјутерско хакирање Природни катастрофи Субјектот може да е чест предмет на грабежи

Набљудување на операциите на субјектот
МЕТОДИ ЗА ИДЕНТИФИКУВАЊЕ НА РИЗИЦИ Набљудување на операциите на субјектот Прегледување на РБ од претходни ревизии и анализа на документи на субјектот Интервјуирање на ММТ и вработените со прашалници Користење на листи за проверка Интервјуирање на трети страни ЧЕКОРИ ЗА ИДЕНТИФИКУВАЊЕ НА ФАКТОРИ ЗА КОМПЕНЗИРАЊЕ Разбирање на факторите за компензирање Идентификување на факторите за компензирање во однос на соодветните ризици Поврзување на факторите за компензирање со идентификуваните ризици Проценка на факторите за компензирање во однос на ризиците факторите за компензирање претставуваат контроли кои се присутни во системот на субјектот и кои можат да ги ограничат специфичните ризици кои се идентификувани во системот

Постои доволен степен на поделба на должности
ПРИМЕРИ ЗА ФАКТОРИ ЗА КОМПЕНЗИРАЊЕ Постои доволен степен на поделба на должности Поединечната работа се прегледува од одвоен персонал Ефикасна единица на ВР Постојат строги постапки на одобрувања Брзи реакции на ММТ при откривање на слабости ММТ и вработените се сигурносно проверени, со референци земени предвид при вработувањето ММТ и вработените се искусни Сите клучни позиции се соодветно пополнети

Злоупотреба на ресурси Злоупотреба на договори и набавки
ПРИМЕРИ ЗА ФОРМИ НА ЗАКАНИ Кражба Злоупотреба на ресурси Злоупотреба на договори и набавки Злоупотреба при администрирање на договори Фалсификување на оригинални документи за остварување на незаконска предност Злоупотерба на грантови и фондови Злоупотреба на приходи

главно се производ на човечкото однесување
КАРАКТЕРИСТИКИ НА ЦРВЕНИТЕ ЗНАМИЊА Очигледни се и мошне силни индикатори за незаконитости, погрешно работење и измами може сами по себе да не се значајни, но нивно акумулирање може силно да укажува на НПРИ Црвеното знаме само по себе не утврдува НПРИ нит пак е дефинитивен индикатор за НПРИ главно се производ на човечкото однесување

КАРАКТЕРИСТИКИ НА ЦРВЕНИТЕ ЗНАМИЊА
Пристапот на ревизорот со развивање на т.н. црвени знамиња ќе му овозможи на ревзиорот или да ги оттргне сомневањата или истите да ги потврди со висок степен на точност, пред да ги поднесе наодите до соодветните нивоа

БЛАГОДАРАМ ЗА ВНИМАНИЕТО!!!!!!!!!!!!!
ИЗМАМИ И МСР 240 БЛАГОДАРАМ ЗА ВНИМАНИЕТО!!!!!!!!!!!!! ДАЛИ СТЕ РАСПОЛОЖЕНИ ЗА: ДИСКУСИЈА? ПРАШАЊА? Контакт: e mail: c.ph LinkedIn:

КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ

Similar presentations

Presentation on theme: "КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback

Log in

Auth with social network:

КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ

Similar presentations

Presentation on theme: "КОНТИНУИРАНО ПРОФЕСИОНАЛНО УСОВРШУВАЊЕ НА ОВЛАСТЕНИ РЕВИЗОРИ"— Presentation transcript:

Similar presentations

About project

Feedback