1. IFRS-i i Bazel 2 Ian Michael
Odjel računovodstvene i revizijske politike
Uprava financijske službe
Contact:

2. IFRS-i i Basel 2: Glavne teme
Rašireno usvajanje IFRS-a
Interakcija IFRS-a s postojećim regulatornim propisima
Interakcija IFRS-a s Bazelom 2
Odredbe o objavljivanju (podataka)

3. Rašireno usvajanje IFRS-a
IFRS-i sve više postaju globalnim standardima
Usvajanje u EU-u od (obvezno za grupne račune uvrštenih tvrtki)
Sada se koriste u gotovo 100 zemalja

4. Iskustvo EU-a
Usvajanje IFRS-a čini se da je prošlo glatko, premda su razlike u nacionalnim GAAP-ovima (općim računovodstvenim i revizorskim načelima) često značajne

5. Tipične razlike između IFRS-a i nacionalnih GAAP-ova koje su relevantne za financijski sektor
Procjena – posebice korištenje fer vrijednosti
Klasifikacija financijskih instrumenata
Zaštitno računovodstvo
Konsolidacija
Smanjenje broja transakcija u stranoj valuti radi valutnog rizika (Netting, vidi: Hrvoje Zgombić, Business Dictionary))

6. Interakcija IFRS-a s postojećim regulatornim propisima
Definicija regulatornog kapitala (zakonom propisane razine kapitala)
‘Prudencijalni filtri’

7. Definicija regulatornog kapitala (zakonom propisane razine kapitala)
IFRS-i (IAS 32) će ponekad pokazivati različitu podjelu između temeljnog kapitala i obveza nego što to čini nacionalni GAAP
Međutim, definicija zakonom propisane razine kapitala u znatnoj je mjeri određena Bazelskim sporazumom
Primijetite da zakonom propisana razina kapitala uključuje neke elemente koji su neupitno računovodstvene obveze, kao na primjer podređeni dug
Međutim, utjecaj IFRS-a na izmjereni temeljni kapital glavni je razlog za prudencijalne filtre

8. Prudencijalni filtri (1)
Zaštite novčanih tokova. Prema IAS 39, kumulativne dobiti/gubici fer vrijednosti na zaštitnim instrumentima prepoznaju se izravno u temeljnom kapitalu, u onoj mjeri u kojoj su zaštite efektivne
Ali takve dobiti/gubici isključeni su iz zakonski propisane razine kapitala
Primjena opcije fer vrijednosti na obveze neke institucije. Dobiti/gubici koji nastaju iz promjena vlastitog kreditnog rizika neke institucije isključeni su iz zakonom propisane razine kapitala

9. Prudencijalni filtri (2)
Raspoloživi – za instrumente prodaje
Zajmove
Dužničke vrijednosne papire
Temeljne kapitale
Vlastitu namjensku i investicijsku imovinu

10. Dva važna područja razlike između prudencijalnih i računovodstvenih tretmana
Sekuritizacije
Netiranje (Netting)

11. Opcija fer vrijednosti (FVO)
Nema prudencijalnog filtra, ali …
Nadzorna smjernica o korištenju FVO-a od strane banaka
Smjernice i preporučene prakse bave se:
Dobrim upravljanjem rizicima i kontrolnim postupcima banaka koje koriste FVO;
Nadzorno razmatranje korištenja FVO-a od strane banaka u kontekstu procjene adekvatnosti upravljanja rizicima i zakonom propisanom razinom kapitala
Pristup FVO-u potrebno je utvrditi u kontekstu opće strategije nadzornika prema nekoj instituciji

12. Interakcija IFRS-a s Bazelom 2
Najznačajniji problem je odnos između odredbi o računovodstvenom kreditnom gubitku, koje se odredbe temelje prema IAS-u 39 na modelu pretrpljenog gubitka, te koncepta očekivanog gubitka Bazela 2
Ovaj odnos razmatra se u nacrtu bazelskog članka o “Dobroj procjeni kreditnog rizika i procjenama za kredite”
Spoj metodologija i podataka za procjenu kreditnog rizika, računovodstvo i svrha kapitalne adekvatnosti
Pa ipak, računovodstvo i brojke Bazela 2 mogu se razlikovati

13. Zahtjevi u vezi otkrivanja
Povećana transparentnost i njezin doprinos tržišnoj disciplini bila je glavna tema u prudencijalnom reguliranju i računovodstvu tijekom zadnjih godina
Prudencijalno reagiranje: Stup 3 Bazela 2
Računovodstveno reagiranje: IFRS 7 – objavljivanje financijskih instrumenata

14. Odnos između Stupa 3 i IFRS-a 7
Mogu imati različiti opseg
Revizorsko osiguranje vjerojatno je veće kod objavljivanja prema IFRS-ima
Stup 3 naglašava model kreditnog rizika ugrađenog u Bazel 2, a u nekim drugim pogledima perspektivniji je
Stoga su Stup 3 i IFRS-i komplementarni