1. Prof. dr. sc. Katarina Žager
Doc. dr. sc. Sanja Sever Mališ
Dr. sc. Nikolina Dečman
SMJERNICE I KODEKSI KAO DETERMINANTA DJELOVANJA RAČUNOVODSTVENE I REVIZIJSKE PROFESIJE
Neum,

2. SADRŽAJ Uvod Primjena načela profesionalne etike u poslovanju
Temeljna obilježja Kodeksa etike za profesionalne računovođe
IESBA kodeks
AICPA kodeks
Postupanje računovodstvene i revizijske profesije pri rješavanju etičkih dilema
Zaključak

3. UVOD
iskrivljeni sustav vrijednosti i nepostojanje pravih moralnih vrijednosti doveli su do ozbiljnih poremećaja u ekonomskim procesima i ljudskim odnosima
Moralne dileme i izazovi oko postupanja u određenim situacijama
“Zemaljska lakomost može toliko pretegnuti u ljudskoj volji da je lako izopači i pokvari. Mnogi su ostali pošteni sa stotinu ili pet stotina dukata, ali ne znam da li bi odoljeli napasti s tisuću ili dvije”
Benedikt Kotruljević
temeljna uvjerenja i sustavi vrijednosti koje primjenjuju računovođe i revizori utječu i na njihov rad, a posljedično tome i na stvaranje povjerenja u rezultate njihovog rada

4. PRIMJENA NAČELA PROFESIONALNE ETIKE U POSLOVANJU
USPJEH
ETIČKO PONAŠANJE
TEHNIČKA ZNANJA
STRUČNE KOMPETENCIJE
Etika - nauka o moralu, etičan – onaj koji je čestit, moralan, koji razlikuje dobro od zla (B. Klaić)
Etika u poslovanju - suprotstavljenost ciljeva etičnosti i profitabilnosti
Dugoročna perspektiva uspjeha – poduzeća koja uspiju uskladiti načelo profitabilnosti i etičnosti
Naglasak na financijskom i nefinancijskom izvještavanju

5. PRIMJENA NAČELA PROFESIONALNE ETIKE U POSLOVANJU
Primjeri etičkih dilema u poslovnom okruženju:
suočavanje s pritiskom od strane nadređenih na poduzimanje neetičnih radnji,
balansiranje između povjerenja i otkrivanja nezakonitih ili nepravilnih radnji,
objava takvih informacija u javnom interesu i
nezakonito trgovanje informacijama u tim, za društvo nepovoljnim, situacijama
narušava se odnos povjerenja u informacije, a donošenje odluka različitih korisnika bit će temeljeno na neadekvatnoj informacijskoj podlozi
osnaživanje načela pravednosti i poštenja
kodeksi etike razvijeni od strane profesionalnih udruženja
Pritisak menadžmenta
Objava informacija o neetičnim aktivnostima
Otkrivanje nezakonitih radnji
Narušavanje kvalitete financijskih izvještaja

6. IFAC -KODEKS ETIKE ZA PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE
Najpoznatiji i najutjecajniji kodeks profesionalne etike računovođa je onaj koji izdaje IFAC
Odbor za razvoj međunarodnih standarda etike za računovođe (IESBA) razvio Kodeks etike za računovođe (174 str.)
Njegova primjena bi trebala dodatno doprinijeti kvaliteti rada računovođa i revizora, ali i jačanju povjerenja u računovodstvenu profesiju
IFAC
International Ethics Standard Board
for Accountants
The Code of Ethics for Professional Accountants
2015 Edition

7. TEMELJNA NAČELA PRIJETNJE
TEMELJNA NAČELA PONAŠANJA RAČUNOVOĐA I REVIZORA I
PRIJETNJE KOJE UTJEČU NA NJIHOVO NARUŠAVANJE
TEMELJNA NAČELA
PRIJETNJE
Poštenje
Obveza računovođa da u svom djelovanju budu iskreni, pošteni i pravedni u svim poslovnim i profesionalnim odnosima.
Temeljem osobnog interesa
Prijetnja da će financijski ili drugi interes neprimjereno utjecati na prosudbu ili ponašanje profesionalnog računovođe.
Objektivnost
Profesionalna ili poslovna prosudba računovođa ne smije biti kompromitirana pristranošću, sukobom interesa niti neprimjerenim utjecajem drugih.
Temeljem samoprovjere
Prijetnja da profesionalni računovođa neće primjereno ocijeniti rezultate prethodne prosudbe ili pružene usluge nekih drugih osoba koje su istu prosudbu već prethodno obavile.
Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja
Profesionalni računovođa je obvezan održavati stečena znanja i vještine na razini koja će osigurati, za klijenta/poslodavca, primanje kompetentne profesionalne usluge koja je temeljena na suvremenim dostignućima prakse i zakonodavstva. Također je važno poštivati i djelovati u skladu s primjenjivom metodologijom i profesionalnim standardima.
Temeljem propagiranja
Prijetnja da će profesionalni računovođa uzdizati klijentov ili poslodavčev položaj do mjere koja kompromitira objektivnost profesionalnog računovođe.
Povjerljivost
Podrazumijeva se da profesionalni računovođa treba poštovati povjerljivost informacija stečenih temeljem profesionalnih i poslovnih odnosa. Ne smije se trećoj strani otkrivati bilo kakva informacija osim kada postoji zakonsko ili profesionalno pravo/obveza da se iste objave. Dobivene informacije profesionalni računovođa nipošto ne smije koristiti za osobnu korist.
Uslijed zbliženosti
Prijetnja da će zbog dugotrajnog ili bliskog odnosa s klijentom ili poslodavcem profesionalni računovođa biti previše suosjećajan za njihove interese ili olako prihvaćati načine njihova rada .
Profesionalno ponašanje
Profesionalni računovođa će postupati sukladno relevantnim zakonima te pripadajućim propisima. Treba izbjegavati svaku radnju koja bi mogla dovesti do narušavanja ugleda profesije (npr. preuveličavati opseg i kvalitetu pruženih usluga, omalovažavati druge profesije i sl.).
Uslijed zastrašenosti
Prijetnja da će se profesionalni računovođa radi stvarnog ili umišljenog pritiska ustručavati djelovati objektivno. Prijetnja uslijed zastrašenosti uključuje i strah od samog pokušaja da se neprimjereno utječe na profesionalnoga računovođu.

8. Sadržaj IFAC-ovog Kodeksa etike za profesionalne računovođe
Dio A
Opća primjena Kodeksa
Dio B
Profesionalni računovođe
u javnoj praksi (revizori)
Dio C
u gospodarstvu (u poduzećima)
100 - Uvod i temeljna načela
110 - Poštenje
120 - Objektivnost
Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja
140 - Povjerljivost
150 - Profesionalno ponašanje
200 - Uvod
210 - Profesionalno imenovanje
220 - Sukobi interesa
230 - Druga mišljenja
240 - Naknade i ostali oblici nagrada
250 - Marketing profesionalnih usluga
260 - Darovi i ugošćivanja
270 - Čuvanje klijentove imovine
280 - Objektivnost - sve usluge
290 - Neovisnost - angažmani revizije i uvida
291 - Neovisnost - ostali angažmani s izražavanjem uvjerenja
300 - Uvod
310 - Sukobi interesa
320 - Priprema i prezentiranje informacija
330 - Djelovanje s dovoljnom stručnošću
340 - Financijski interesi
350 – Ostali poticaji
Izvor: IESBA (2015), Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants, IFAC, International Ethics Standards Board for Accountants,

9. UTJECAJA PISANIH PRAVILA ETIČKOG PONAŠANJA NA KVALITETU RADA RAČUNOVOĐA
Od profesionalnog računovođe u gospodarstvu, između ostalog, se očekuje :
da neće manipulirati informacijama niti će povjerljive informacije koristiti za osobnu korist
da obavlja poslove sa potrebnom stručnošću te da se u slučaju potrebe dodatno savjetuje ili educira
ukoliko se pojave određene prijetnje ili pritisci kao npr. da se nerealno prikažu financijski izvještaji ili porezna prijava tada računovođa može/treba zatražiti savjet od relevantne osobe u poduzeću, koristiti formalnu proceduru za rješavanje tog problema ili
ukoliko se računovođi ili članu njegove uže obitelji ponude neki dodatni poticaji kao što su dodatne nagrade, ugošćivanja ili povlašteni tretmani tada treba:
obavijestiti više razine menadžmenta od takvim namjerama
obavijestiti treću stranu u ponudi npr. profesionalno tijelo ili poslodavca osobe koje je dala takvu ponudu
savjetovati se sa članovima najuže obitelji o prijetnjama i mjerama zaštite
ili čak ako treba zatražiti i pravni savjet

10. 330- Djelovanje s dovoljnom stručnošću
Okolnosti
Mjere zaštite
nedostatno vrijeme za izvršavanje zadataka
nepotpune, ograničene ili neodgovarajuće informacije
nedostatno iskustvo i/ili edukacija
neodgovarajući resursi
pribavljanje dodatnih savjeta ili dodatnog uvježbavanja
osiguranje dovoljnog vremena za obavljanje zadataka
dobivanje pomoći od nekoga s dovoljnom stručnošću
konzultiranje s nadređenim osobama, ekspertima, relevantnim profesionalnim tijelom…
Kada se prijetnje ne mogu otkloniti ili ublažiti na prihvatljivu razinu, profesionalne računovođe će utvrditi hoće li odbiti obaviti zadatak.
Ako utvrdi da je odbijanje primjereno, razlozi za takvu odluku trebaju biti jasno priopćeni

11. AICPA - kodeks
AICPA – American Institut of Certified Public Accountant
Usvojen 1988 god. – promjene i prilagodbe (1992, 2004,2007,2008,2012,2013…)
Značajan utjecaj na računovodstvenu i revizijsku profesiju

12. Temeljna načela AICPA-ovog Kodeksa profesionalne etike
Uvod
U uvodnom dijelu se ističe da je članstvo u Američkom institutu ovlaštenih javnih računovođa (AICPA) dobrovoljno. Članstvom se, međutim, preuzimaju obveze samodiscipline koji prelaze zahtjeve zakona i regulative.
1. Odgovornosti
U obavljaju svojih odgovornosti članovi se trebaju ponašati kao profesionalci primjenjujući u svim svojim aktivnostima osjetljive profesionalne i moralne prosudbe.
2. Javni interes
Članovi trebaju djelovati na način koji će služiti javnom interesu, poštivajući dano javno povjerenje i demonstrirajući posvećenost profesionalizmu.
3. Integritet
Kako bi zadržali i osnažili javno povjerenje članovi trebaju izvoditi svoje profesionalne odgovornosti na najvišem nivou integriteta. Integritet također zahtjeva razmatranje načela objektivnosti, neovisnosti i dužne pažnje.
4. Objektivnost i neovisnost
Član u provođenju svojih profesionalnih odgovornosti treba zadržati objektivnost i osloboditi se sukoba interesa. Članovi u javnoj praksi trebaju biti neovisni u izražavanju mišljenja i nastupu pri provođenju revizija i ostalih usluga s izražavanjem uvjerenja.
5. Dužna pažnja
Član treba razmotriti profesionalne i etičke standarde, nastojati kontinuirano poboljšavati svoje kompetencije i kvalitetu usluga te provoditi profesionalne odgovornosti kako najviše može u skladu sa svojim sposobnostima.
6. Opseg i priroda usluga
Član u javnoj praksi treba razmotriti principe Kodeksa kada određuje opseg i prirodu pruženih usluga.

13. Struktura AICPA-ovog Kodeksa profesionalne etike
DIO 0
Opća primjena Kodeksa
Za sve članove profesije
Dio I
Članovi
u javnoj praksi (revizori)
Dio II
u gospodarstvu
Dio III
Ostali članovi
0.100 Pregled Kodeksa
0.200 Struktura i primjena AICPA-ovog Kodeksa
0.300 Principi profesionalnog ponašanja
0.400 Definicije
0.500 Neobvezujuće smjernice
0.600 Nove, revidirane, neriješene interpretacije i ostale smjernice
0.700Izbrisane interpretacije i ostale smjernice
1.000 Uvod
1.100 Integritet i objektivnost
1.200 Neovisnost
1.300 Opći standardi
1.310 Usklađenost sa standardima
1.320 Računovodstvena načela
1.400 Nečasna djela
1.500 Naknade i ostali oblici nagrađivanja
1.600 Oglašavanje i ostali oblici primamljivanja
1.700 Povjerljivost informacija
1.800 Oblik i ime organizacije
2.000 Uvod
2.100 Integritet i objektivnost
2.300 Opći standardi
2.310 Usklađenost sa standardima
2.320 Računovodstvena načela
2.400 Nečasna djela
3.000 Uvod
3.400 Nečasna djela

14. AICPA kodeks – opseg: 185 str.
U kodeksu navedeni primjeri za pojedine odjeljke npr. Nečasna djela (1.400, 2.400, 3.400):
Kršenje zakona
Objava pitanja s CPA ispita
Neispunjavanje porezne prijave, neplaćanje poreza
Odobravanje i potpisivanje nevjerodostojne dokumentacije
Neosnovana promjena zapisa u evidencijama…
Konceptualni okvir za rješavanje etičkih dilema – treba primijeniti ukoliko u kodeksu nema pojedinog pravila
Ne postoji jedinstveno, univerzalno rješenje u prevenciji i otklanjanju prijetnji
Svaka etička dilema zahtijeva individualizirani pristup

15. Konceptualni okvir za rješavanje etičkih dilema

16. Usporedba kodeksa - temeljna načela
IFAC
AICPA
Poštenje
Objektivnost
Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja
Povjerljivost
Profesionalno ponašanje
Odgovornost
Javni interes
Integritet
Objektivnost i neovisnost
Dužna pažnja
Opseg i priroda usluga
Harmonizacijski procesi:
utječu na sličnost pojedinih rješenja
više sličnosti nego razlika

17. Instrument prikupljanja podataka
Percepcija primjene etičkih načela u području računovodstva i revizije - rezultati empirijskog istraživanja
Instrument prikupljanja podataka
ANKETNI UPITNIK
ciljna populacija - studenti smjera Računovodstvo i financije
konačan broj obrađenih upitnika: 79
67 OSOBA
ŽENSKOG SPOLA
(84,8%)
12 OSOBA
MUŠKOG SPOLA
(15,2%)

18. značajnih u budućnosti
Studentska percepcija znanja i vještina računovođa
značajnih u budućnosti

19. između studenata i njihovih sunarodnjaka
Eksplorativna analiza razlika u percepciji neetičnih radnji
između studenata i njihovih sunarodnjaka
mišljenja o ponašanju sunarodnjaka stvaraju nešto nepovoljniji dojam o prisutnosti moralnih i etičkih normi
studenti smjera računovodstvo i revizija posjeduju zadovoljavajuću razinu primjene etičkih normi

20. Prosječne ocjene opravdanosti „naštimavanja“ financijskog rezultata
(1= u potpunosti se ne slažem, 5= u potpunosti se slažem)
visoka razina svjesnosti budućih računovođa da vođenje isključivo
ciljevima osobnog bogaćenja nije društveno prihvatljivo ponašanje

21. ZAKLJUČAK
Stručnost i tehnička znanja potrebna u radu računovođa i revizora – nužna, ali ne i jedina pretpostavka kvalitete rada – moralne i etičke norme u ponašanju
Kodeksi profesionalne etike:
doprinose povjerenju i dignitetu profesije
pridržavanje kodeksa - važan alat dugoročnog uspjeha
Značajna uloga strukovnih organizacija
Stručne i moralne kvalitete računovođa i revizora – proces edukacije, utjecaj sankcija
Učinkovitost kodeksa - značaj poslovnog okruženja
i moralnih vrijednosti pojedinca

22. HVALA NA PAŽNJI!