1. ТРАНЗИЦИЈА КОН МСФИ ЗА МСЕ
Бранко Костовски
ПРИМЕКО РЕВИЗИЈА, Сопје
Македонски превод на избрани слајдови достапни на

2. Секција 35 – Транзиција кон МСФИ за МСЕ
Првите финансиски извештаи во кои ентитетот дава “експлицитна и безрезервна изјава за усогласеност со МСФИ за МСЕ”:
“…во согласност со Меѓународниот стандард за финансиско известување за мали и средни ентитети…”

3. Секција 35 – Транзиција кон МСФИ за МСЕ
Трансферот може да биде од:
Националните стандарди
Целината на МСФИ
Или можеби од никогаш публикувани финансиски извештаи за општа намена во минатото
Датумот на транзиција е почетокот на најраниот презентиран период
Copyright © 2009 IASC Foundation

4. Секција 35 – Два клучни чекори
Избери сметководствени политики засновани на МСФИ за МСЕ на крајот на известувачкиот период од првичното усвојување:
Да препоставиме 31 Декември 2012 за потребите на оваа презентација

5. Секција 35 – Два клучни чекори
Подготви финансиски извештаи за најмалку две години со примена на овие политики
Се бара: Финансиски извештаи за и 2011 со примена на МСФИ за МСЕ
Не треба да се презентира билансот на состојба под 1/1/2011
Опција: Презентирај МСФИ за МСЕ финансиски извештаи порано од 2011

6. Секција 35 – Два клучни чекори
Важни упростувања за МСЕ:
Ако е неизводливо (непрактично) искажувањето на една или повеќе ставки од претходниот период, МСФИ за МСЕ дозволува изземање, со обелоденување на резултирачката неспоредливост

7. Секција 35 – Избор на почетни политики
Критериуми за избор на сметководствени политики [параграф 10.4]:
Релевантност
Сигурност (веродостојност)
Многу одлуки за сметководствените политики зависат од околностите – не станува збор за “слободен избор”
Но некои се чист “слободен избор”

8. Секција 35 – Избор на почетни политики
Неколку примери на одлуки кои зависат од околностите:
% на довршеност наспроти покриеност на трошоците
Метод на амортизација
Специфична идентификација или ФИФО за залихите

9. Секција 35 – Избор на почетни политики
Од друга страна, МСФИ за МСЕ дозволува избор на некои сметководствени политики кои не зависат од околностите:
Кога еднаш изборот е направен, секоја промена мора да ја следи секцијата 10
Примери на избор – следните 3 слајда

10. Секција 35 – Избор на сметководствени политики
Избори на сметководствени политики дозволени со МСФИ за МСЕ (страна 1 од 3):
Еден извештај за сеопфатната добивка или одделни биланс на успех и извештај за сеопфатната добивка
Комбиниран биланс на успехот и задржаните заработувачки (ако дозволуваат условите на ентитетот)
Copyright © 2009 IASC Foundation

11. Секција 35 – Избор на сметководствени политики
Избори на сметководствени политики дозволени со МСФИ за МСЕ (страна 2 од 3):
Директен или индиректен метод за оперативните парични текови
Вложувања во придружени ентитети и ЗП по трошок, метод на главнината, или фер вредноста преку Д&З
Сите актуарски добивки/загуби презентирани како дел од Д&З или како друга сеопфатна добивка (но не се дозволени одложувања)
Copyright © 2009 IASC Foundation

12. Секција 35 – Избор на сметководствени политики
Избори на сметководствени политики дозволени со МСФИ за МСЕ (страна 3 од 3):
Во одделните компаниски финансиски извештаи, инвестициите во подружници се водат по трошокот или според фер вредноста низ Д&З
Оваа листа на избори е мала во споредба со целината на МСФИ
Copyright © 2009 IASC Foundation

13. Секција 35 – Избор на сметководствени политики
Примери на избор во целината на МСФИ кои не се достапни во МСФИ за МСЕ:
Ревалоризација на НП&О и НМС
Вложувања во недвижности по трошок или ФВПДЗ
Пропорционална консолидација за ЗП
Државни поддршки – ранг на методи
Актуарски добивки/загуби: Пристап на коридор
Продолжува...
Copyright © 2009 IASC Foundation

14. Секција 35 – Избор на сметководствени политики
Уште избори во целината на МСФИ кои не се достапни во МСФИ за МСЕ :
Финансиски инструменти
Опција на фер вредност
Опција на расположиви за продажба
Чувани до доспевање
Макро хеџинг
Основно прилагодување
Рекласификација
Copyright © 2009 IASC Foundation

15. Секција 35 – Типови на прилагодувања
ПУ на МСФИ за МСЕ потенцијално вклучува прилагодувања од националните стандарди или од целината на МСФИ кон МСФИ за МСЕ:
Депризнавање на некои стари средства и обврски
Признавање на некои нови средства и обврски
Рекласификации
Промени во мерењето
Copyright © 2009 IASC Foundation

16. Секција 35 – Барани прилагодувања
1. Депризнавање на некои стари средства и обврски. Примери:
Нема капитализирање на трошоците за истражување, позајмување, тренинг или реклама
Нема пресметани обврски за општи резервирања, идни загуби, и најголем дел од реструктуирањата

17. Секција 35 – Барани прилагодувања
2. Признавање на некои нови средства и обврски. Примери:
Деривативи
Обврски за дефинирани пензиски користи, пензиско медицинско и животно осигурување, перкинување на користите, пресметани одмори
Ако планот е ‘повеќе-финансиран’ работодавецот би имал пензиско средство
продолжува…

18. Секција 35 – Барани прилагодувања
2. Признавање на некои нови средства и обврски (уште примери):
Одложени даночни средства и обврски
Резервирања (обврски) за неповолни договори, судски спорови, трошоци за престанување со дејноста, екологија, гаранции

19. Секција 35 – Барани прилагодувања
3. Рекласификации. Примери:
Објавените дивиденди по датумот на билансот на состојба не се обврски
Сопствените акции не се средство
Подели ги земјиштето и зградите кои се заеднички стекнати
Обврски versus главнина:
Задолжително откупливите преференцијални акции се обврска
Малцинскиот интерес е во главнината
продолжува…

20. Секција 35 – Барани прилагодувања
3. Рекласификации. Уште примери:
Главнинска компонента на конвертибилен долг
Опсег на консолидација
Некои пребивања
Како прекинатите операции се презентираат во билансот на успех

21. Секција 35 – Барани прилагодувања
4. Промени во мерењето:
Принципите на мерење во МСФИ за МСЕ мора да бидат применети за сите признаени средства и обврски
Повеќе мерења на фер вредноста
Повеќе сегашна вредност
Неколку примери на следните два слајда

22. Секција 35 – Барани прилагодувања
4. Промени во мерењето – примери на можни разлики со националните стандарди:
Плаќање врз основа на акции
Малцински интереси во деловни комбинации
ЛИФО забранет со МСФИ за МСЕ
Барани укинувања на отписи
Некои биолошки средства по ФВ низ Д&З
Веднаш признај ги трошоците за минати услуги

23. Секција 35 – Барани прилагодувања
4. Промени во мерењето – примери на можни разлики со националните стандарди :
Усогласени сметководствени политики на подружниците
Нема пропорционална консолидација
Очекувана вредност за резервирањата
ФВ за некои финансиски инструменти

24. Секција 35 – Барани прилагодувања
Прилагодувањата кои се резултат на преминот од претходната рамка кон МСФИ за МСЕ:
Треба да бидат признаени директно во задржаните добивки (акумулирана добивка) (или, ако е погодно, во друга категорија на главнината) на датумот на почетниот МСФИ за МСЕ биланс на состојба.

25. Секција 35 – Изземања
Постојат неколку изземања од барањата за повторно прикажување на споредбените податоци со примена на МСФИ за МСЕ:
Некои изземања се опциони
Некои изземања се задолжителни

26. Секција 35 – Опциони изземања
Деловни комбинации:
Може да се задржи старата рамка. Не треба повторно да се прикажуваат:
Почетното мерење на гудвилот
Гудвилот отпишан на товар на главнината
Сметководствената вредност на стекнатите средства и обврски
Сепак, ентитет може да избере повторно да ги прикаже старите деловни комбинации назад до било кој почетен датум
Мора да се тестира гудвилот за обезвреднување на датумот на почетниот биланс на состојбата

27. Секција 35 – Опциони изземања
Недвижности, постројки и опрема:
Можат да се мерат ФВ на 1/1/2011. Таа станува ‘претпоставен трошок’ за понатаму
Исто, ревалоризациите според старата рамка можат да бидат ‘претпоставен трошок’ на 1/1/2011
Во двата случаи, почнувајќи од 1/1/2011 ентитетот го користи моделот трошок- амортизација-обезвреднување за понатаму

28. Секција 35 – Опциони изземања
Кумулативни разлики во преведувањето на странски валути:
Било кој износ одложен (признаен) во главнината според старата рамка може да биде елиминиран (прилагодување на задржаните добивки) на 1 Јан 2011
Ако се елиминира, добивката или загубата од идно отуѓување на странската операција ги одразува само разликите во преведувањето настанати по 1 Јан 2011

29. Секција 35 – Опциони изземања
Не е потребно да се применува МСФИ за МСЕ за плаќања врз основа на акции емитувани (издадени) пред 1 Јан 2011

30. Секција 35 – Опциони изземања
Полна цена на чинење на нафтата и гасот
Ретроспективна примена на МСФИ за МСЕ за овие средства не се бара. Сметководствената вредност според старата рамка = ‘претпоставен трошок’
Определување дали аранжман содржи наем
Определувањето може да се темели на факти постоечки на датумот на транзиција наместо на датумот кога бил склучен аранжманот

31. Секција 35 – Опциони изземања
Генерално секцијата 3 бара споредбени податоци за сите износи во финансиските извештаи и во белешките
35.11 има изземање ако е неизводливо да се направат компаративни обелоденувања на датумот на транзиција
Но, ова мора да биде обелоденето

32. Секција 35 – Задолжителни изземања
Депризнавање на финансиски средства / обврски:
Не го ‘укинувај’ претходното депризнавање врз основа на нови информации
Проценки
Не ги менувај претходните проценки освен доколку станува збор за грешка

33. Секција 35 – Задолжителни изземања
Прекинати опреации:
Не го менувај она што било презентирано согласно старата рамка
Мерење на малцински интереси (МИ)
Алокацијата на Д&З и вкупната сеопфатна добивка помеѓу МИ и сопствениците на родителот мора да се примени проспективно од датумот на транзиција
Не ги прикажувај повторно претходните периоди

34. Секција 35 – Ефект од усвојувањето
Каков е очекуваниот ефект од преминот кон МСФИ за МСЕ врз добивката и главнината?
Зависи од постоечката рамка
Колку е таа блиска до МСФИ за МСЕ?
Дали постојат пресметани одложени даноци, пензии, резервирања, обезвреднувања?
Финансиски наеми? Деривативи?
Консолидација?
И квалитетот на примена.
Зависи од избраните опции
Copyright © 2009 IASC Foundation