1. Налоговый кодекс Украины KPMG в Украине

2. Статус, структура и концепции Налогового Кодекса Сергей Попов, Партнер Отдел налогового и юридического консультирования KPMG в Украине

3. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Статус Налогового кодекса Стадии рассмотрения проекта Налогового Кодекса : 17 июня 2010 г. – Постановление ВР Украины N 2353-VI ( 2353-17 ) «О принятии за основу проекта Налогового кодекса Украины 8 июля 2010 г. – Постановление ВР Украины N 2454-VI ( 2454-17 ) «О всенародном обсуждении проекта Налогового кодекса Украины» 7 сентября 2010 г. – снятие проекта НК (принятого ранее в первом чтении) с рассмотрения и начало работы над новым проектом НК, учитывающим результаты всенародного обсуждения 21 сентября 2010 г. - регистрация новой редакции НК как законопроекта ВР, проект обнародован на сайте ВР (N 7101-1). Принята за основу в первом чтении 7 октября 2010 г. Дальнейшие шаги: - Октябрь 2010 г. - принятие предложений к законопроекту, доработка ко второму чтению, работа в рабочих группах при комитете ВР по вопросам налоговой и таможенной политики - Ноябрь 2010 г. – принятие НК и на его базе НК представление в ВР закона о государственном бюджете - 2 декабря 2010 г. – подписание НК в окончательное редакции (№ 2755), напечатан – «ГУ», 4 декабря 2010 г. - 1 января 2011 г. – вступление в силу НК (за исключением ряда норм) и Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием НК Украины» (№ 2756) Н.Азаров - «НК – компромисс между потребностями государства и желаниями бизнеса… очень важно не допустить, чтобы этот баланс …, который с большим трудом был найден в правительстве, был искажен».Украинская оппозиция в парламенте выступает против многих норм Налогового кодекса, считая, что они нарушают права представителей малого и среднего бизнеса и предоставляют слишком широкие полномочия налоговой службе.

4. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Структура Налогового кодекса Раздел X. Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине Раздел XI. Плата за пользование недрами Раздел XII. Местные налоги и сборы Раздел XIII. Плата за землю Раздел XIV. Специальные налоговые режимы Раздел XV. Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины Раздел XVI. Сбор за специальное использование воды Раздел XVII. Сбор за специальное использование лесных ресурсов Раздел XVIII. Особенности налогообложения плательщиков налогов в условиях действия соглашений о разделе продукции Раздел XIX. Заключительные положения Раздел XX. Переходные положения Структура НК: Больше 500 страниц, 20 разделов, 340 статей Налоговый кодекс Украины Раздел I. Общие положения Раздел II. Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей) Раздел III. Налог на прибыль предприятий Раздел IV. Налог на доходы физических лиц Раздел V. Налог на добавленную стоимость Раздел VI. Акцизный налог Раздел VII. Налог на транспортные средства Раздел VIII. Экологический налог Раздел IX. Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами, транзитная транспортировка трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины

5. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Особенности Налогового Кодекса 18 общегосударственных налога, 2 местных налога и 3 местных сбора Терминологические особенности НК Особенности некоторых новых налоговых концепций Заключительные положения НК: на что обращать внимание в первую очередь? Переходные положения НК (особенное внимание: подразделы 2 и 4) Основные аспекты Закона Украины № 2756 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Налогового Кодекса Украины»

6. Контактная информация: Сергей Попов Партнер, Отдел налогового и юридического консультирования KPMG в Украине SPopov@kpmg.ua Тел.: +380 (44) 490 55 07 Факс:+380 (44) 492 82 98 Информация, содержащаяся в этой презентации, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться на столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.

7. Налоговый кодекс Украины: Администрирование налогов и новые проблемы для бизнеса Александр Беспалов Старший Менеджер отдела налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине

8. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налоговый кодекс 7 Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей): Раздел II ● Тема I. Общие положения ● Тема II. Первичные документы ● Тема III. Налоговая отчетность ● Тема IV. Разъяснения налогового законодательства ● Тема V. Обжалование налоговых уведомлений - решений ● Тема VI. Учет налогоплательщиков ● Тема VII. Проверки ● Тема VIII. Применение международных договоров ● Тема IХ. Штрафные санкции

9. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Общие положения 8 Статья НК 40 (п. 40.1.) Раздел II НК определяет порядок администрирования налогов, сборов (обязательных платежей), определенных в Разделе I НК. Раздел I Статья НК 9 Статья 9 НК содержит ссылку на 19 общегосударственных налогов и сборов. Действующий Закон Украины “О системе налогообложения ", от 25.06.1991, № 1251-XII предусматривает существование 29 общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) Раздел I Статья НК 10 Статья 10 НК содержит ссылку на 1 местный налог и 3 местных сбора Закон Украины № 1251-XII предусматривает существование 2 местных налогов и 12 сборов С принятием НК, количество взимаемых налогов и сборов практически не уменьшится (или уменьшится незначительно за счет отмены некоторых местных налогов и сборов): Вводятся: налог на недвижимость, экологический налог, туристический сбор, сборы за ведение некоторых видов хозяйственной деятельности Убирают: налог на рекламу, рыночный сбор, коммунальный налог, сбор за пользование местной символикой НК не регулирует: администрирование - единого социального взноса (налога), введение которого планируется с 01.01.2011 г.

10. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Общие положения 9 Статья НК 42 (п. 42.2) Документы считаются надлежащим образом врученными, если они посланы по адресу (местонахождения, налоговому адресу) плательщика налогов рекомендательным письмом с уведомлением о вручении, или персонально вручены плательщику налогов или его законному или уполномоченному представителю. Статья НК 42 (п. 42.3) Если плательщик налогов на дату отправки ему контролирующим органом соответствующего документа не уведомил такой контролирующий орган об изменении налогового адреса, возврат документов, как таких, которые не нашли адресата, не освобождает плательщика налога от их выполнения. Статья НК 45.2 Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения) является местонахождение такого юридического лица, информация о котором содержится в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины.

11. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 10 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Первичные документы Статья НК 44 (п.п. 44.3) Плательщики налогов должны обеспечить хранение документов, на основании которых формируется налоговая отчетность и связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого положен на контролирующие органы, не менее 1095 дней с момента подачи такой налоговой отчетности. Статья НК 44 (п.п. 44.4) Документы, связанные с предметом проверки, проведением процедуры административного обжалования или судебного рассмотрения, должны храниться до окончания проверки и/или принятия судом окончательного решения, но не менее 1095 дней. Статья НК 44 (п.п. 44.5) В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов необходимо в течение 5 дней после случившегося уведомить налоговые и таможенные органы и восстановить утраченные документы в течении 90 календарных дней с момента получения налоговыми и таможенными органами соответствующего уведомления от плательщика налогов. Статья НК 44 (п.п. 44.6) В случае непредоставления налогоплательщиком должностным лицам органов ГНС документов на основании которых налогоплательщик формировал свою налоговую отчетность, такие документы считаются отсутствующими на момент составления такой налоговой отчетности если они не предоставляются до.. окончания проверки (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев их выемки правоохранительными органами), или на протяжении 3-х рабочих дней с дня получения акта проверки. Если налогоплательщик после окончания проверки, но до принятия решения контролирующим органом по результатам такой проверки предоставляет документы, не предоставленные во время ее проведения (за исключением случаев предусмотренных в Ст. 47(абз. 2), такие документы должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении вопроса о принятии решения. Сроки принятия налоговых уведомлений-решений составляют 10 рабочих дней с дня, следующего за днем вручения плательщику налогов акта проверки Ст. 86 (п.п. 86.8), но получается, что предоставление документов, которые будут указаны в акте как отсутствующие возможно только на протяжении 3-х рабочих дней с дня окончания проверки Ст. 46 (п.п. 46.6 абзац второй). Такой подход нивилирует возможность подачи документов после проверки. (В сентябрьском варианте Кодекса было - могут быть учтены налогоплательщиком в последующих налоговых периодах, и не могут быть причиной для отмены в административном порядке налогового решения, принятого по результатам такой проверки, однако могут быть причиной для рассмотрения правомерности принятого налогового уведомления- решения в судебном порядке).

12. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Налоговая отчетность 11 Статья НК 47 Ответственность за неподачу, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их подачи контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, несут: 1)Юридические лица (включая за нарушения, допущенные обособленным подразделением такого юридического лица), постоянные представительства нерезидентов, которые соответственно с Кодексом определены плательщиками налогов, а также их должностные лица; 2) Физлица – плательщики налогов и их законные или уполномоченные представители в случаях, предусмотренных Кодексом; 3) Налоговые агенты. Статья НК 48 (п.48.5.1.), которая регулирует полномочия на подписание налоговой отчетности не предусматривает необходимость подписания отчетности особой, которая за вознаграждение составляет налоговую отчетность плательщика налогов или принимает участие в ее составлении (как это было предусмотрено в первоначальной редакции Кодекса). Неясно какая особа подписывает, если учет ведет и подает отчетность руководитель Статья НК 49 (п. 49.8.) Прием налоговой отчетности является обязанностью органа государственной налоговой службы. При приеме декларации налоговая должна проверить наличие всех реквизитов предусмотренных пп. 48.3. и 48.4 (техническая информация название, местонахождение, номера регистрационных карточек предприятия и должностных лиц). Статья НК 49 (п. 49.10., 49.11. и 49.12.) Запрещен отказ в приеме налоговой декларации по каким либо иным причинам, кроме указанных в Ст.49; Запрещено предъявление не предусмотренных требований (изменение данных декларации, уменьшение или отмена отрицательного значения объекта налогообложения, бюджетного возмещения, незаконного увеличения налоговых обязательств, и т.д.) (было налоговая отчетность принимается без предварительной проверки (Закон № 2181-III ст. 4.1.2. напрямую предусматривал подачу отчетности через канцелярию)). Нет возможности в случае отказа послать по почте. Отказ в письменном виде( 5 дней если присылали по почте и 3 дня если через канцелярию; В случае отказа – подача новой декларации и штраф (если подача с опозданием) или обжалование по Ст. 56

13. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Налоговая отчетность 12 Статья НК 50 (пп.50.1, 50.2,50.3) Самостоятельное выявление занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов: а) уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы недоплаты до подачи утоняющего расчета; б) отражение недоплаты в составе декларации в отношении соответствующего налога, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлено факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежных обязательств по соответствующему налогу. Плательщик налогов не имеет права подавать уточняющий расчет к налоговой декларации за период, который на дату подачи уточняющего расчета проверяется соответствующим контролирующим органом (в предыдущей редакции Кодекса предусматривали запрет в отношении всех периодов, проверенных налоговыми органами). Если уточняющий расчет подается за период, который уже проверен, то ГНИ имеет право на внеплановую проверку за этот период Закон № 2181-III ст. 17.2. предусматривал штраф размере 5% от недоплаты для обоих вариантов корректировок. В тоже время, согласно Закона, при самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств административные штрафы не должны применяться к налогоплательщику.

14. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Разъяснения налогового законодательства 13 Статья НК 52 (пп. 52.1-52.4) По обращению плательщиков налогов контролирующие органы предоставляют консультации по вопросам практического использования конкретных норм налогового законодательства; Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налога, которому такая консультация предоставлена; По выбору плательщика, консультация может быть предоставлена как в письменной так и в устной форме; Статья НК 53 Не может (убрали: быть доначислено налоговое обязательство) привлекаться к ответственности плательщик налогов, который действовал в соответствии с консультацией, предоставленной в письменной форме, в частности, на основании того, что в будущем такая консультация была изменена или отменена. Плательщик может оспорить консультацию в суде, как правовой акт индивидуального действия. (Закон № 2181-III ст. 4.4.2. предусматривал возможность получения/предоставления обобщающих налоговых разъяснений обязательных для каждого налогоплательщика)... Статья НК 58 (п. 58.4) Налоговое уведомление – решение считается отосланным (врученным) юридическому лицу, если его вручили должностному лицу такого юридического лица под расписку или отправили письмом с уведомлением о вручении. Налоговое уведомление - решение считается отосланным (врученным) физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю или отправлено на его адрес по месту проживания или последнему известному местонахождению с уведомлением о вручении. В таком же порядке отправляются налоговые требования и решения о результатах рассмотрения жалоб В случае, когда почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы в связи с отсутствием должностных лиц по местонахождению, их отказом принять налоговое уведомление - решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы, отсутствием фактического местоположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление – решение или налоговое требование или решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения

15. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 14 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Обжалование налоговых уведомлений - решений Статья НК 55 (п.55.1) Налоговое уведомление – решение может быть отменено контролирующим органом высшего уровня во время проведения процедуры его административного обжалования, а также в других случаях при признании несоответствующим актам законодательства (обжалование в 10 дней после получения уведомления) Процедура административного обжалования решений органов ГНС является двухуровневой (10дн + 10дн + 20дн (решение) max 60дн) (Закон № 2181 ст. 5.5.2. тоже самое по срокам) Статья НК 55 (п.55.2) Контролирующими органами высшего уровня являются - ГНАУ является контролирующим органом высшего уровня для ГНА в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, которые, в свою очередь, являются контролирующими органами высшего уровня для ГНИ Специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти в сфере таможенного дела является контролирующим органом высшего уровня для других таможенных органов (Закон № 2181-III ст. 5.5.2. предусматривал первичный пересмотр налоговых уведомлений - решений той ГНИ, которая выдала такое решение)... Статья НК 56 (п.п 56.4) Во время проведения процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом или любое решение контролирующего органа является Правомерным лежит на контролирующем органе Обязанность доказывания правомерности начисления, или принятия любого другого решения контролирующим органом в судебном обжаловании устанавливается процессуальным законодательством (Согласно КАСУ ст.71 в административных исках об обжаловании действий или бездеятельности субъектов властных полномочий обязанность доказывания лежит на ответчике, если он возражает против административного иска) Статья НК 56 (п.п. 56.21) (не дискриминация) В случае, когда норма Кодекса или другого нормативно- правового акта, изданного на основании Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно- правовых актов допускают неоднозначное (множественное) толкование прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в следствие чего есть возможность принятия решений как в пользу плательщика так и контролирующего органа решение принимается в пользу плательщика

16. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 15 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Учет налогоплательщиков Статья НК 63 (п.п 63.3) Налогоплательщик обязан стать на учет в соответствующих органах ГНС по основному и не основному месту учета, уведомлять о всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, налоговые органы по местонахождению таких объектов. Заявление о взятии на учет налогоплательщика по не основному месту учета подается в соответствующий налоговый орган на протяжении 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению. Статья НК 64 (п.п 64.5) При установлении органом ГНС по результатам налогового контроля ведения нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без взятия на учет, составляется акт, который отправляется через компетентный орган Украины компетентному органу иностранного государства для организации способов взыскания. Если постоянным представительством нерезидента является юридическое или физическое лицо – резидент Украины такое лицо должно, на основании соответствующего договора с нерезидентом (доверенности) на протяжении 10 календарных дней после заключения такого договора (выдачи доверенности) стать на учет в органах ГНС как постоянное представительство нерезидента (Сейчас резиденты, которые с целью налогообложения приравниваются к постоянным представительствам не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах, как плательщики налога (пункт 1.17 статьи 1 Закона 334)

17. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 16 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Проверки Статья НК 75 (п.п 75.1) Налоговые органы имеют право проводить - Камеральные (проводятся без решения руководителя ГНИ и направления; согласие и присутствие проверяемого не обязательно) - Документальные а) плановые (по решению руководителя ГНИ на основании приказа; проверяемому вручают приказ о проверке и уведомляют за 10 дней); б) внеплановые (по решению руководителя ГНИ на основании приказа, право на проведение если проверяемому вручают копию приказа о проверке под расписку до начала проверки (срок вручения не ясен); в) не выездные (по решению руководителя ГНИ на основании приказа; проверяемому направляют копию приказа и информацию о дате и месте проверки); - Фактические (проводятся без уведомления проверяемого (п.80.1.) но может проводиться на основании приказа руководителя ГНИ, которое вручается проверяемому под расписку до начала поверки (п.80.2.) (срок вручения не ясен). Проводятся двумя и больше должностными лицами ГНИ в присутствии должностных лиц проверяемого. Статья НК 81 Основанием для недопущения представителей налоговых органов при выездных и фактических проверках является исключительно непредъявление проверяемому направления на проведение проверки (см Ст.81 (п. 81.1. абзац первый)) или предъявление направления, оформленного с нарушением требований условий содержащихся в п.81.1. (абзац первый). Других оснований нет. Статья НК 78 По сравнению с Законом Украины № 509 - ХII «О налоговой государственной службе в Украине» следующие основания для прверки: ВКЛЮЧЕНЫ - подача налогоплательщиком уточняющего расчета за период, который проверялся органом ГНС; -подача налогоплательщиком в установленном порядке органам ГНС возражения к акту проверки или жалобы на принятое по ее результатам налогового уведомления - решения, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого решения, в случае если налогоплательщик в своей жалобе (возражении) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки и их объективное рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования; -подача жалобы на плательщика налогов о непредоставлении таким плательщиком налоговой накладной покупателю или про нарушение правил заполнения налоговой накладной если такой плательщик не предоставил объяснений и документального подтверждения на письменный запрос налоговых органов на протяжении 10 рабочих дней с дня получения запроса; -в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) им в пользу наемных лиц (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и вознаграждений, которые подлежат налогообложению, в том числе вследствие незаключения трудовых договоров с наемными лицами, а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации ИСКЛЮЧЕНЫ - на протяжении четырех последовательных базовых отчетных периодов в налоговой отчетности отражается убыток; - в случае возникновения необходимости в проверке данных, полученных от лица, которое имело правовые отношения с плательщиком налогов;

18. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 17 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Проверки Статья НК 78 (п.п 78.3) Проверки налогоплательщиков налоговой милицией проводятся в порядке, установленном Законом Украины “Об оперативно-розыскной деятельности”, Уголовно- процессуальном кодексом Украины и другими законами Украины. Работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверках, которые проводятся органами ГНС, если такие проверки не связаны с ведением оперативно- розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких налогоплательщиков (должностных лиц). Статья НК 85 При проведении проверок служебные лица контролирующих органов имеют право получать у плательщиков налогов надлежащим образом заверенные копии первичных финансово- хозяйственных и бухгалтерских и других документов, которые свидетельствуют о сокрытии (занижении) объекта налогообложения, неуплату налогов и сборов (обязательных платежей), нарушение требований другого законодательства, контроль за выполнением которого возложено на налоговые органы. Копии должны быть засвидетельствованы подписями налогоплательщика и печатью (при наличии) (п.85.8.) Запрещена выемка оригиналов первичных финансово- хозяйственных, бухгалтерских и других документов, за исключением случаев предусмотренных криминально - процессуальным законом.

19. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 18 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Применение международных договоров Статья НК 103 (п. 103.2) Лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применять освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога предусмотренную соответствующим международным договором Украины на момент выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины Статья НК 103 (п. 103.3) Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно положений международного договора Украины в отношении дивидендов, процентов, роялти, вознаграждений и т.д. нерезидента, полученных источником из Украины, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или является только посредником относительно такого дохода. Статья НК 103 (п. 103.5) Сертификат, выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательства соответствующей страны, и должен быть соответствующим образом легализованный, переведенный на украинский язык. Статья НК 103 (п. 103.8) Лицо, выплачивающее доход нерезиденту в отчетном (налоговом) году, в случае предоставления нерезидентом сертификата с информацией за предыдущий налоговый период (год) может применять положения международного договора Украины, в частности относительно освобождения (уменьшения) от налогобложения, в отчетном (налоговом) году с получением сертификата после окончания отчетного (налогового) года. Глава НК 10 Применение международных договоров и погашение налогового долга по запросам компетентных органов иностранных государств Эта Глава введена после вступления в силу Конвенции “О взаимной административной помощи в налоговых вопросах”, которая вступила в силу согласно Закона Украины № 677-VI от 17 декабря 2008 года.

20. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 19 Администрирование налогов, сборов, (обязательных платежей) Штрафные санкции Статья НК 114 (п. 114.1) Граничные сроки применения штрафных (финансовых) санкций к плательщикам налога соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств согласно Ст.102 Кодекса (1095 дней). Статья НК 115 В случае совершения плательщиком налогов двух или более нарушений законов по вопросам налогообложения, и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и продолжающееся нарушение отдельно. Статья НК 124 Отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без предварительного согласования с налоговыми органами, если необходимость такого согласования обязательна и предусмотрена Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере стоимости отчужденного имущества. Статья НК 123 В случае, когда налоговые органы самостоятельно определяют суммы налогового обязательства, уменьшение сумы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения сумы налога на добавленную стоимость влечет за собой начисление штрафа в размере -25% от суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возмещению суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения налога на добавленную стоимость. При повторном определении налоговым органами в течение 1095 дней штраф составит 50%, а третье и каждое последующее определение налоговыми органами в течение 1095 дней штраф составит 75% Переходные положения НК (Раздел 10 пп.6,7) Не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 года; Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривны за каждое нарушение

21. Контактная информация: Александр Беспалов Старший Менеджер, Отдел налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине ABespalov@kpmg.ua Тел.: +380 (44) 459 00 26 +380 (44) 490 55 07 Информация, содержащаяся в этой презентации, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться на столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.

22. Налоговый кодекс Украины: изменения в налогообложении прибыли предприятий 15 декабря 2010 Татьяна Заморская Директор отдела налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине

23. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Содержание Основные положения относительно налогообложения прибыли предприятий Налоговые каникулы и льготы Доходы Расходы / Себестоимость Налогообложение роялти и дивидендов Основные средства Правила трансфертного ценообразования (обычные цены) Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте Налогообложение банковских учреждений

24. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Раздел ІІІ Кодекса, регулирующий вопросы налогообложения прибыли предприятий вступает в силу с 1 апреля 2011 года Общая ставка налога на прибыль будет постепенно уменьшаться: с 1 апреля 2011 г. - 23% с 2012 г. - 21% с 2013 г. - 19% с 2014 г.- 16% Раздел ІІІ Кодекса применяется для расчетов с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и отраженных после 1 апреля 2011 года Убытки предприятия по итогам налогового года включаются в состав затрат в первом квартале следующего налогового года без ограничений В сроках подачи налоговой декларации изменений не произошло. Так, налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, который равняется календарному кварталу, нарастающим итогом в течении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала Основные положения

25. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налоговые каникулы и льготы Ст.154.6: С 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года применятся нулевая ставка налога на прибыль для налогоплательщиков, созданных после 1 апреля 2011 года, годовой доход которых не превышает 3-х миллионов гривен и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы, составляет не менее 2-х минимальных заработных плат (на 2011 год планируется установить месячную минимальную заработную плату в размере: с 1 января - 941 грн., с 1 апреля - 960 грн., с 1 октября - 985 грн., с 1 декабря - 1004 грн.) (за некоторыми исключениями, в зависимости от вида деятельности предприятия) Ст.158.1: Освобождение от налогообложения 80% прибыли, полученной от продажи некоторых энергосберегающих товаров собственного производства промышленного назначения Подпункт а), ст. 17 Подраздела 4 (Заключительные положения): сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождается от налогообложения предоставление гостиничных услуг в отелях категорий «5 звезд», «4 звезды» и «3 звезды», в том числе новостроек или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация Ст.158.2: Освобождение от налогообложения 50% прибыли, полученной от осуществления энергосберегающих мероприятий и реализации энергоэффективных проектов определенных предприятий Подпункт б), ст. 17 Подраздела 4 (Заключительные положения): освобождается на 10 лет от налогообложения прибыль предприятий легкой промышленности (кроме предприятий, изготавливающих продукцию из «давальческого» сырья), а также предприятий судо- и самолетостроения Ст. 15 Подраздела 4 (Заключительные положения): Временное освобождение от налогообложения прибыли производителей биотоплива от производства электрической и тепловой энергии, а также прибыли предприятий от добычи и использования газа (метана) угольных месторождений

26. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Доходы Ст. 137.1: Доходы от реализации товаров признаются в момент перехода к покупателю права собственности на товар / Доходы от предоставления услуг и выполнения работ признаются в момент составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг Основные положения Кодекса, регулирующие начисление доходов, остались без изменений, за исключением некоторых аспектов: -суммы авансов, полученных в счет оплаты товаров, работ, услуг, не включаются в доходы (ст. 136.1.1) -не включается в состав доходов возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя (в т.ч. нерезидента) – плательщика налога, возвращенная в течении 365 дней (ст.135.5.5)

27. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Расходы / Себестоимость Вид расходовПодлежат включению Не подлежат включению Ст.139.1.3: Суммы предоплат (авансов) за товары, работы, услуги, уплаченные в пользу как резидентов, так и нерезидентов Ст. 140.1.6: Любые страховые затраты в пределах обычной цены страхового тарифа (кроме страхования жизни, здоровья физических лиц, обязательность которых предусмотрена законом) Ст. 139.1.15: Затраты на приобретение инжиниринговых услуг у нерезидентов в сумме, превышающей 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования, а также инжиниринговые услуги, приобретенные у нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, или не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за услуги Ст. 140.1.5: В состав себестоимости относятся все затраты налогоплательщика на проведение рекламы

28. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Расходы / Себестоимость Вид расходовПодлежат включению Не подлежат включению Ст. 139.1.13: Затраты на приобретение консалтинговых, маркетинговых, рекламных услуг (работ) у нерезидента (кроме затрат, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. При этом в состав расходов не включаются в полном объеме такие расходы, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции Ст. 139.1.12: Затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц-предпринимателей - плательщиков единого налога Ст. 139.1.12: Затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц-предпринимателей - плательщиков единого налога, которые проводят деятельность в сфере информатизации Вопросы, не урегулированные Налоговым кодексом: (а) Затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц- предпринимателей, выбравших общую систему налогообложения ? (б )Затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у юридических лиц, плательщиков налога на прибыль налогообложения, уплачивающего налог по ставке, отличной от общей ?

29. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налогообложение роялти и дивидендов ДивидендыРоялти Ст. 153.3: Дивидендный доход не облагается налогом, кроме тех случаев, когда он получается от нерезидентов, которые находятся под контролем (не менее 20% уставного капитала) или от нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях авансовый платеж по налогу на прибыль может быть зачтен против текущих обязательств по налогу на прибыль. Предоплаченная сумма авансового платежа по налогу на прибыль переносится на будущие периоды авансовый платеж по налогу на прибыль не удерживается при выплате дивидендов плательщиками единого сельскохозяйственного налога, институтами совместного инвестирования, а также управителем фонда операций с недвижимостью при осуществлении платежей собственниками сертификатов фонда, “материнскими компаниями” (в пределах дивидендного дохода таких материнских компаний), при выплате в пользу физических лиц, а также дивидендов, которые выплачиваются в безденежной форме (если соотношение долей в капитале не меняется) Ст. 140.1.2: Выплаты роялти не могут быть отнесены в состав затрат, в следующих случаях: сумма роялти, начисленная в пользу нерезидента, (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента) превышает 4% от дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора) за год, предшествующий отчетному. Это ограничение не применяется к суммам роялти, которые уплачиваются телевизионным и радиокомпаниям, а так же роялти за пользование авторских, смежных прав на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения; получатель роялти, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) таких роялти (за исключением случаев, когда владелец предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам); роялти выплачиваются за права интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидента Украины роялти выплачиваются в пользу юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль либо уплачивают налог по более низкой ставке либо в составе других налогов, за исключением физических лиц, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, либо в пользу нерезидентов, зарегистрированных в оффшорной юрисдикции

30. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Основные средства Ст. 145: Налоговый кодекс устанавливает 16 групп для учета основных средств (ОС) и 6 групп для учета нематериальных активов. При этом каждой классификационной группе присвоен минимальный допустимый срок полезного использования (в зависимости от группы он составляет от 2 до 20 лет) Начислять амортизацию необходимо по-новому: во-первых каждый месяц, а не раз в квартал во-вторых, отдельно по каждому объекту основных фондов Ст. 145.1.4.: Учет стоимости для целей амортизации ведется по каждому объекту ОС, а не по группам. Кодекс предусматривает 5 методов для амортизации ОС (прямолинейный, уменьшение остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный и производственный). Для определения перечня объектов ОС и их балансовой стоимости применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года. Если общая балансовая стоимость ОС на 1 апреля 2011 года окажется меньше, чем общая стоимость ОС согласно налогового учета, разница будет признана отдельным активом, который будет амортизироваться по прямолинейному методу *Автомобили принадлежат к пятой группе ОС, для которых срок полезного использования – 5 лет. К ним можно применять метод ускоренной амортизации ОС Для малоценных необоротных активов предусмотрено два метода начисления амортизации: 50\50% и 100%

31. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Правила трансфертного ценообразования (обычные цены) Ст. 153.2.1: Доход, полученный от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае, если договорная цена отличается больше, чем на 20% от обычной цены на такие товары (работы, услуги). Ст. 153.2.4: Затраты, понесенные в виде оплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), другими договорами связанным лицам, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше, чем обычная процентная ставка по депозиту, кредиту на дату заключения соответствующих договоров Вступает в силу с 1.01.2013 г.: Ст. 39: Кодекс предусматривает определение и детальный перечень методов, которые используются для определения обычных цен, такие как: - сравнительной не контролированной цены (аналогов продажи); - цены перепродажи; - «затраты плюс"; - распределение прибыли; - чистой прибыли. Налоговый кодекс не предусматривает детальной методики расчета обычных цен.

32. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте Ст. 153.1: Относительно налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте: В Налоговом кодексе более рационально и понятно изложено положение о признании доходов и расходов. Так, доходы, полученные / начисленные налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг), пересчитываются в национальную валюту в соответствии с официальным курсом гривны, который действовал на дату признания таких доходов. В случае, когда налогоплательщик получил аванс за товары (работы, услуги), то доходы в размере полученного аванса признаются в соответствии с официальным курсом гривны, который действовал на дату получения такого аванса Затраты в иностранной валюте включаются в состав расходов путем пересчета в гривны в соответствии с официальным курсом, который действовал на дату признания таких расходов. В случае осуществления предварительной оплаты (аванса) затраты признаются в соответствии с официальным курсом гривны, который действовал на дату осуществления такой оплаты (аванса) Позитивным моментом является также и то, что курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, будут осуществляться в соответствии со стандартами бухгалтерского учета

33. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налогообложение банковских учреждений С 1 января 2011 года Налоговый кодекс несколько изменит налогообложение банковских учреждений, а именно, наряду с типовыми доходами/расходами, предусмотренными ранее Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, такими как: процентные доходы по кредитно-депозитным операциям, комиссионные доходы, доход от операций по торговле ценными бумагами и т.д., Кодекс предусмотрел доход от переуступки права требования долга третьим лицам или исполнения требования должником (факторинг) Ст. 137.8: Относительно налогообложения кредитно- депозитных операций: Изменился порядок признания доходов и расходов по кредитно- депозитным операциям, а именно отменяется “правило первого события” – доходы/расходы признаются в момент их начисления. Таким образом, датой получения доходов / увеличения расходов от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, депозитов), определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ст.138.5.2) Порядок налогообложения операций по торговле ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами не был изменен и нашел свое отражение в статье 153.8 Налогового кодекса

34. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налогообложение банковских учреждений Относительно уступки права требования: Не изменился порядок налогообложения операций по продаже (передаче) или приобретению прав требования по финансовым кредитам. Так, требования пункта 7.9.7. Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” трансформировались в статью 153.5 Налогового кодекса. Отметим, однако, что с 1 апреля 2011 года при первой уступке расходы, понесенные налогоплательщиком – первым кредитором при продаже финансовых кредитов, будут определяться по правилам бухгалтерского учета. Относительно определения размера страхового резерва банка: Статья 12 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в части особенностей формирования резервов банками и небанковскими учреждениями почти без изменений трансформировалась в статью 159 Налогового кодекса. Напомним, что размер страхового резерва, который создается за счет увеличения затрат на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года составит 30% Кроме этого, в статье 159.4 Налогового кодекса определено, что банк за счет созданного страхового резерва возмещает безнадежную задолженность, если она соответствует хотя бы одному из перечисленных в статье 14.1.11 критериев, таких как, к примеру, задолженность по обязательствам, по которым уже прошел срок исковой давности, просроченная задолженность умерших физических лиц и т.д. (Постановление Национального Банка Украины №424 от 13 сентября 2010 года)

35. Контактная информация: Татьяна Заморская Директор, Отдел налогового и юридического консультирования KPMG в Украине TZamorska@kpmg.ua Тел.: +380 (44) 490 55 07 Факс:+380 (44) 492 82 98 Информация, содержащаяся в этой презентации, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться на столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.

36. Налог на добавленную стоимость 15 декабря 2010 Татьяна Криницкая Менеджер отдела налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине

37. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 36 Общие положения Вступление в силу с 1 января 2011 года Ставка налога 20% - до 31 декабря 2013 года 17% - с 1 января 2014 года

38. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 37 Объект налогообложения (ст. 185) Объектом налогообложения являются операции плательщика налога по: Поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины Поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины Ввозу товаров на территорию Украины в режиме импорта (реимпорта) Вывозу товаров в режиме экспорта (реэкспорта) Поставке услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом

39. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 38 Поставка товаров и поставка услуг (ст.14) Поставка товаров (ст. 14.1.191) – Любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда Поставка услуг (ст. 14.1.185) - Любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности

40. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 39 Регистрация (ст. 181, 182) Обязательная регистрация Общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 000 грн. без НДС (кроме плательщиков единого налога) Добровольная регистрация Объемы налогооблагаемых операций меньше 300 000 грн. и объемы поставки другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки

41. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 40 База налогообложения (ст. 188) База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Украины, с учетом общегосударственных налогов и сборов База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, которые включаются в цену товаров/услуг согласно закону

42. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 41 Дата возникновения налоговых обязательств (ст. 187) Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее (ст. 187.1):  а) дата зачисления денежных средств от покупателей  б) дата отгрузки товаров (при экспорте товаров – дата оформления таможенной декларации, для услуг – дата оформления документа) Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, экспортируемых или импортируемых, не изменяет значение сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам плательщика налога (ст.187.11)

43. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 42 Дата возникновения права на налоговый кредит (ст. 198) Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло ранее:  а) дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг  б) дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной (ст.198.2) Право на включение сумм налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных сохраняется в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной (ст.198.6)

44. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 43 Особенности налогообложения отдельных операций Реорганизация (ст. 184.7) Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налогов были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства, исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом

45. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 44 Особенности налогообложения отдельных операций Посреднические договора (ст. 189.4) Базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках вышеуказанных договоров и без права собственности на такие товары/услуги определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 Налогового кодекса

46. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 45 Особенности налогообложения отдельных операций Поставка отдельных видов услуг Не являются объектом налогообложения операции по поставке консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке, и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем (ст. 196.1.14) Место поставки - место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования (ст. 186.3 (в))

47. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 46 Особенности налогообложения отдельных операций Особенности взимания налога на добавленную стоимость («Переходные положения») Временно освобождаются от уплаты НДС операции по поставке: - отходов и лома черных и цветных металлов - зерновых культур - необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки - национальных фильмов - услуг в издательской деятельности, деятельности по распространению издательствами книжной продукции, произведенной в Украине - техники, оборудования, устройств, определенных в статье 7 Закона Украины «Об альтернативных видах топлива» - другие

48. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 47 Возмещение НДС Возмещение НДС (ст. 200) В случае процедуры административного или судебного обжалования по результатам сумм налога, заявленных к возмещению, прекращается процедура возмещения в части обжалуемой суммы до вступления в законную силу судебного решения Право на получение автоматического бюджетного возмещения при условии соответствия плательщика перечню критериев, установленных Налоговым Кодексом Суммы налога, не возмещенные налогоплательщику в течение законодательно установленного срока, считаются задолженностью бюджета по возмещению налога на добавленную стоимость. На сумму такой задолженности начисляется пеня на уровне 120 процентов учетной ставки НБУ

49. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. 48 Единый реестр налоговых накладных Единый реестр налоговых накладных (ст. 201.10) Плательщик налогов – продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных Регистрация в Едином реестре вводится для налоговых накладных, в которых сумма НДС: - более1 миллиона гривен – с 1 января 2011 года - более 500 тысяч гривен – с 1 апреля 2011 года - более 100 тысяч гривен – с 1 июля 2011 года - более 10 тысяч гривен – с 1 января 2012 года Выявление расхождений данных налоговой накладной и Единого реестра налоговых накладных является основанием для проведения внеплановой выездной проверки

50. Контактная информация: Татьяна Криницкая Менеджер, Отдел налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине TKrynytska@kpmg.ua Тел.: +380 (44) 459 00 26 +380 (44) 490 55 07 Информация, содержащаяся в этой презентации, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться на столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.

51. Налоговый кодекс Украины: изменения в налогообложении физических лиц Елена Сапко Менеджер отдела налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине

52. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налоговый кодекс 51 Налогообложение физических лиц: ● Раздел I. Общие положения (термины - резидент, налоговый агент, доходы источником происхождения из Украины, доход, полученный с источников за пределами Украины, ) ● Раздел II. Администрирование налогов (сроки подачи годовой декларации о доходах физ. лиц) ● Раздел IV. Налог на доходы физических лиц (правила налогообложения физ. лиц) ● Раздел XII. Местные налоги и сборы (налог на жилищную недвижимость) ● Раздел XIV. Специальные налоговые режимы. Раздел ХХ глава 8 (особенности налогообложения СПД – плательщиков единого налога) Не являются предметом НК: - единый социальный взнос (налог), который заменит с 1 января 2011 года четыре взноса, а именно: взносы в три соцфонда и в Пенсионный фонд с передачей функций по администрированию единого соцналога Пенсионному фонду

53. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) 52 Статья НК 167.1 15% - базовая ставка НДФЛ - применяется ко всем видам доходов, в том числе в виде заработной платы, поощрительных выплат, премий, вознаграждений по гражданско-правовым договорам Статья НК 167.1 17% - применяется к сумме месячного дохода, превышающего 10-кратный размер минимальной заработной платы Статья НК 167.2 5% - применяется к доходу полученному в виде: -процентов по текущим или депозитным банковским счетам (в т.ч. карточным) (налогообложение этих доходов предусмотрено с 1 января 2015 г.) -процентного или дисконтного дохода по именным сберегательным (депозитным) сертификатам -других процентных доходов -дивидендов Статья НК 167.3 30% - применяется к доходам резидентов и нерезидентов в виде выигрыша или приза (кроме государственной или негосударственной лотереи)

54. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налогообложение нерезидентов 53 Кодекс не изменяет действующие критерии определения резидентского статуса Доходы нерезидентов подлежат налогообложению по ставкам и в порядке, предусмотренном для резидентов, кроме операций по продаже недвижимости

55. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Что изменилось 54 Статья НК 164.2.17 Налогообложение доходов в виде дополнительного блага Включается в налогооблагаемый доход стоимость жилья, других объектов материального и нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсация стоимости такого использования, кроме случаев, когда представление таких благ обусловлено выполнением трудовой функции согласно трудового договора (контракта) или коллективного договора Долг плательщика налога, аннулированный кредитором по его самостоятельному решению Если кредитор уведомляет плательщика налога - должника об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного), должник отражает такой доход в своей годовой налоговой декларации и самостоятельно платит налог с доходов физических лиц Статья НК 164.5 Налогообложение доходов в неденежной форме В случае начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой для налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, с учетом коэффициента Статья НК 165 Не включаются в налогооблагаемый доход 165.1.21 –сумма, уплаченная работодателем в пользу государственных высших и профессионально- технических учебных заведений за физическое лицо, не выше предельной суммы дохода, дающего право на НСЛ Статья НК 169.1.1 Налоговая социальная льгота В размере 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленная законом на 1 января отчётного года (до 31.12.2014 – 50 %)

56. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налоговый кредит/скидка – основные изменения 55 Статья НК 166.3 К налоговой скидке относятся: часть суммы процентов, заплаченных за использование ипотечного жилищного кредитования (исключён договор аренды жилья с выкупом или финансовый лизинг жилья) сумма средств или стоимость имущества, переданных в качестве благотворительных взносов или пожертвований неприбыльным организациям, в размере, не превышающем 4% от суммы общего налогооблагаемого дохода сумма средств, использованных на оплату среднего профессионального и высшего образования для плательщика налогов и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработную плату

57. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Изменение в налогообложении отдельных видов доходов/операций 56 Статья НК 170.2.2 Инвестиционная прибыль Инвестиционный актив, подаренный или унаследованный плательщиком НДФЛ, считается приобретенным по стоимости, равняющейся сумме гос.пошлины и НДФЛ, уплаченных при получении инвестиционного актива Статья НК 172 Операции по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества Не облагаются – доходы от продажи 1 раз в год квартир, жилищных, дачных, садовых домов, земельных участков в пределах норм, установленных Земельным кодексом Украины Облагаются по ставке 5% - доходы от продажи (обмена) более чем 1-го объекта недвижимости в год. Налогооблагаемый доход при этом определяется исходя из цены договора купли– продажи, но не ниже оценочной стоимости Облагаются по ставке 15%(17%) – доходы от продажи недвижимости, осуществляемой физ. лицами – нерезидентами Статья НК 173 Операции по продаже (обмену) объектов движимого имущества Облагаются по ставке 1% - доходы от продажи одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, не чаще 1 раза в год; Облагаются по ставке 5% - доходы от продажи движимого имущества чаще чем 1 раз в год

58. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Администрирование налога 57 Обязательства физических лиц Статья НК 176.1 п. (е) Налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию при получении доходов из 2-х и более источников и при условии, что общая сумма таких доходов за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы на 1 января отчётного года Статья НК 49.18.14 Годовая декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным Статья НК 179.7 Сумма налогового обязательства, указанная в плательщиком налога в годовой налоговой декларации, подлежит самостоятельной уплате до 1 августа года, следующего за отчётным Обязательства налоговых агентов Статья НК 176.2 п. (б) Налоговый агент обязан на квартальной основе подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщика налога и суммы удержанного с такого дохода налога, в налоговый орган по месту своего нахождения и месту своего учета (статья НК 51.1) Статья НК 176.2 п. (д) Подавать в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по НДФЛ на ежемесячной основе об общих суммах дохода, которые начислены (выплачены, предоставлены) плательщику налога и общих суммах налога, удержанного с таких доходов, а также объемах налога фактически перечисленного в бюджет

59. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Местные налоги: налог на жилищную недвижимость 58 Статья НК 265 – вступает в силу с 1 января 2012 г. Плательщики – физические лица и юридические лица, в т.ч. нерезиденты - собственники объекта жилой недвижимости База налогообложения - жилая площадь объект жилой недвижимости Ставка налога за 1 кв.м: - 1% минимальной заработной платы на 1 января отчётного года – для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв.м.; для домов – не превышает 500 кв.м - 2,7% минимальной заработной платы – для квартир и домов, с большей площадью Льгота - база налогообложения уменьшается: - для квартир – на 120 кв.м. - для домов - на 250 кв.м.

60. © 2010 KPMG Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. Налогообложение СПД - плательщиков единого налога 59 С 1 января 2011 вступят в силу изменения в Приказ Президента “Об упрощенной системе налогообложения», согласно которым:  Плательщик единого налога не является плательщиком следующих налогов: налога на прибыль предприятий налога с доходов физических лиц (для физических лиц- предпринимателей) налога на добавленную стоимость земельного налога, кроме земельного налога за участки, что используются для ведения деятельности плата за использование недр, воды, лесных ресурсов, сбора за ведения некоторых видов деятельности  С 1 января 2011 года физические лица- плательщики единого налога будут платить единый социальный взнос согласно ЗУ «О сборе и учете единого социального взноса на обязательное государственное социальное страхование»..

61. Контактная информация: Елена Сапко Менеджер, Отдел налогового и юридического консультирования КПМГ в Украине LSapko@kpmg.ua Тел.: +380 (44) 490 55 07 Факс:+380 (44) 492 82 98 Информация, содержащаяся в этой презентации, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться на столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.