1. سامي محمد مقداد ايهاب الطيب
Transfer Pricing
أسـعـار التحـويـــــل
اعـداد الطـالبان :
سامي محمد مقداد ايهاب الطيب
تحـت إشــراف :
د. ســـالم حلـــس
ابريل 2006
خالد طبش

2. المقدمة :
إن المشكلة الأساسية التى تواجه الإدارة عند قياس أداء الأقسام هو ما يحدث من تحويل للسلع والخدمات فيما بين الأقسام، فإذا كان أى قسم يتعامل مع الجهات الخارجية، نجد أن أسعار سلعه أو خدماته سيتم تحديدها عن طريق العرض والطلب، وبالتالي لا يوجد مشكلة فى ذلك، ولكن المشكلة تحدث لدى المشاريع التي تأخذ بمفهوم اللامركزية، حيث نجد أن بعض أو كل مخرجات أحد الأقسام تعد المادة الخام لمدخلات قسم أو أقسام أخرى. ولذلك لابد من تحديد أسعار التحويل بغية توفير معلومات مناسبة لاتخاذ قرارات، وكذلك تحقيق عدالة بين الأقسام بحيث يتم توزيع الربح بينها بشكل عادل، مما يسهل تقييم أداء كل قسم وتطبيق مفهوم محاسبة المسؤولية لقياس الأداء.

3. ولكن السؤال كيف يتم تسعير هذه السلع والخدمات، هل يتم ذلك على اساس المنفعة المتبادلة بين مراكز التكلفة ؟ أو على اساس التكلفة الفعلية ؟ أم أسعار السوق ؟ او أي صورة اخرى ؟
للاجابة على مثل هذه الأسئلة سيتم تناول الموضوع بالكامل .

4. تعريف أسعار التحويل: تعريف أسعار التحويل:
خالد طبش
تعريف أسعار التحويل:
تعريف أسعار التحويل:
هو السعر الذي يحمِّلهُ قطاع ما في الشركة لقطاع آخر مقابل ما قدمه له من سلع أو خدمات.
أو هو القيمة التى يتم عليها تحويل أو تبادل السلع والخدمات فيما بين وحدات المنشأة الفرعية.
وفي تعريف آخر هو سعر السلع والخدمات التي تحول من قسم أو وحدة إدارية إلى قسم آخر أو وحدة إدارية أخرى ضمن المنشأة الواحدة، وتعرف المنتجات المحولة من قسم إلى آخر باسم المنتجات المتوسطة وتعرف المنتجات التي تباع إلى خارج المجموعة باسم المنتجات النهائية (Final Products).

5. فــوائد اسـعـار التحـويــــــــل
خالد طبش
فــوائد اسـعـار التحـويــــــــل
1- تحفيز الأقسام على حسن استغلال الموارد التي تصل اليها من أقسام أخرى:
، فعندما يتحمل القسم تكاليف لهذه الموارد وأن أدائه يقاس بمدى أرباحه فإنه يسعى إلى حسن استغلالها ولان الخدمات التي يستهلكها من انتاج قسم اخر ليست مجانية .
   2-زيادة مستوى الرضاء الوظيفي بين رؤساء الأقسام : حيث يتم تحديد أسعار التحويل بالاتفاق بينهم وبموافقة الادارة
 3- يمكن للإدارة استخدام أسعار التحويل في تنفيذ بعض السياسات الادارية:
مثل استرجاع رأس المال المستثمر في مناطق لا تتمتع بالاستقرار السياسي أو تجميع الأرباح في المناطق التي تكون فيها معدلات الضرائب منخفضة

6. 6- تفيد أسعار التحويل فى تقييم أداء أفضل للمديرى الأقسام.
خالد طبش
4- يساعد تحديد أسعار التحويل في زيادة دقة أرقام تكلفة المخزون :الموجودة في الأقسام المختلفة في المنشأة.
  5- يمكن استخدام أسعار التحويل كأساس لتحفيز الأقسام نحو تحقيق أهدافها:وهذا ينعكس إيجاباً على الهدف الكلي للمنشأة.
6- تفيد أسعار التحويل فى تقييم أداء أفضل للمديرى الأقسام.
7- تستخدم الشركات الدولية أسعار التحويل لتخفيض الضرائب والرسوم والجمارك وتبادل المخاطر الأجنبية وكذلك تحسين المركز التنافسى للشركة.

7. طرق تحديد أسعار التحويل
هناك طرق متعددة لتحديد اسعار التحويل ، واختيار طريقة دون الاخرى انما يتوقف بالدرجة الاولى على الحاجة الى اعداد التقارير بالمنشاة ،ويمكن القول أنه ليس هناك طريقة افضل من الاخرى .
1- سعر السوق Market price
2- سعر التفاوضي Negotiated price
3 سعر التحويل المزدوج Dual transfer pricing
4- سعر التحويل المبني على التكلفة Transfer price based on cost
5- الربح المستهدف Target profit

8. أولاً : التحويلات بأسعار السوق Transfer at Market Price
خالد طبش
أولاً : التحويلات بأسعار السوق Transfer at Market Price
يشير سعر السوق الى سعر تبادل السلع والخدمات بين الأطراف المستقلة الموجودة في السوق، هذا السعر يتحدد عن طريق قوى السوق .
يعتبر سعر السوق بشكل عام أفضل أساس لتحديد سعر التحويل في حالة وجود سوق للسلعة فيه منافسة حرة وأسعار معلومة للسلع والمنتجات المشابهة.
يقال أنه إذا أمكن تحديد سعر السوق بموضوعية فإنه يتم الوصول الى سعر التحويل الأمثل، وأنه باستخدامه يستطيع كل قسم إظهار الأرباح التي تتناسب مع جهده الإداري وأن ذلك يراعي مبدأ الاستقلالية .

9. التحويلات بأسعار السوق Transfer at Market Price
خالد طبش
التحويلات بأسعار السوق Transfer at Market Price
العائق الرئيسي للتحويلات على أساس أسعار ِالسوقَ أنّ أسعارِ السوق لَيستْ متوفرةَ دائماً للموادِ المحوّلةْ داخلياً أى أن بعض السلع أو الخدمات محل التحويلات ليس لها سعر سوق. لأنه قد يكون لها من الصفات والخصائص المتميزة والخاصة مما يجعل أي سعر خارجي مجرد تقريب بقيمة السوق.
القاعدة العامة لسعر التحويل:
سعر التحويل = التكاليف المتغيرة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجياً

10. التحويل بسعر السوق: حالة سوق وسيط وجيد
المقصود بالسوق الوسيط هو وجود سوق يمكن أن تباع فيه المنتجات بشكل فورى وبشكلها الحالى إلى العملاء وذلك بدلا من تحويلها داخليا، فيكون للقسم البائع حرية الاختيار أما أن يقوم بالبيع للعملاء الخارجيين أو أن يقوم بالتحويل للأقسام الداخلية

11. مثــــــال: القسم ”1“ القسم“ب“
القسم ”1“ القسم“ب“
سعر البيع فى السوق الوسيط 25 $ سعر البيع للخارج 100$
التكاليف المتغيرة $ سعر التحويل من القسم ”1“ 25$
(او الشراء من السوق الوسيط)
التكاليف الاضافية فى القسم ”ب“ 40$
*** فما هو سعر التحويل بين القسمين؟؟
الحل: سعر التحويل = التكاليف المتغيرة للوحدة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجيا
= 15 $ + ( 25 – 15 ) = 25 $
لان سعر تحويل القسم ”ا ” هو 25 $ وسعر البيع الخارجى هو 25 $ فبالتالى فان القسم ”ا“ على استعداد أن يقوم ببيع كافة انتاجه داخليا وبالنسبة للقسم ”ب“ طالما ان سعر التوريد الخارجى نفس سعر التحويل من القسم ”ا“ فان القسم ب يكون على استعداد أن يأخذ من القسم ”ا“.

12. التحويل بسعر السوق: تغيرات السعر فى السوق الوسيط
فى حالة أن يعرض على القسم المحول إليه من أحد الموردين سعر لتوريد منتج بسعر أقل من سعر التحويل من القسم الداخلى،فهل يقبل هذا القسم هذا العرض أم يرفض ، وهل يخفض القسم المحول سعر التحويل،فى هذه الحالة الذى يحسم الموقف هو هل القسم المحول يعمل بطاقته الكاملة أو أقل منها.
- بالتطبيق على المثال السابق بالإضافة إلى أنه عرض أحد الموردين على القسم ب توريد له المنتج بسعر 20$ بدلا من 25 $.

13. القسم المحول“ البائع ” يعمل بكامل طاقته
فى ظل هذه الظروف فإن سعر التحويل يحسب بنفس المعادلة :
سعر التحويل = التكاليف المتغيرة للوحدة + هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجيا
= 15 $ + ( 25 – 15 ) = 25 $
وعليه طالما أن القسم البائع يجب ان يكف عن البيع الخارجى لكى يبيع داخليا فانه يتحمل فى هذه الحالة تكلفة الفرصة التى يجب أخذها بعين الاعتبار عند تحديد سعر التحويل وهذه الفرصة تتمثل فى هامش المساهمة المفقود نتيجة عدم البيع الخارجى فإذا لم يكن سعر البيع يغطى تكلفة الفرصة فمن الأفضل الا يتم التحويل الى القسم ”ب“.وأدا قام القسم البائع بالتحويل سوف يخسر 5 $

14. القسم البائع لديه طاقة عاطلة
تكون تكلفة الفرصة فى هذه الحالة صفر،وحتى وان كانت تكلفة الفرصة صفر فان الكثير من المديرين يرى أن تبنى اسعار التحويل على اساس سعر السوق وقد يرى البعض الاخر إذا كانت تكلفة الفرصة البديلة صفر فهذا يكون سبب لتخفيض سعر التحويل عن سعر السوق.

15. مثــــــــــال
على فرض فى المثال السابق أن المورد الخارجى يعرض بيع المحولات الجديدة للقسم ”ب“ بسعر 20$ للوحدة والقسم“ا“ لديه طاقة عاطلة لتلبية احتياجات القسم“ب“ مع عدم وجود فرصة لتحقيق مبيعات اضافية خارجية بسعر السوق 25$.
سعر التحويل= التكلفة المتغيرة + هامش المساهمة الضائع للوحدة من المبيعات الخارجية
= 15$+ صفر
= 15$
اذن مدي سعر التحويل عمليا يتراوح ما بين 15 $( الحد الأدنى لسعر التحويل) و20$ (الحد الأقصى لسعر التحويل )السعر الذى يعرضه المورد الخارجى على القسم ”ب“.

16. 15$ مدى سعر التحويل $
الحد الأدنى لسعر التحويل الحد الأقصى لسعر التحويل
اذا لم يحصل القسم البائع على سعر 20$ لتوريد احتياجات القسم ”ب“ فانه يفضل أن يترك طاقته عاطلة ويبحث عن انتاج مربح أخر.
و فى حال قرر القسم أ عدم تخفيض سعره عن 20 $ لمواجهة المنافسة الخارجية فهل القسم ب يدفع 25 $ للتحويلات ؟؟ الاجابة بالنفى لانه طالما لم يحصل القسم المشترى على الأسعار التى يعرضها المورد الخارجى فانه له الحرية فى عدم البيع داخليا، اما اذا كان لدى القسم البائع طاقة عاطلة وان القسم المشترى يشترى من الخارج فان القسم البائع يحقق أمثلية أقل للمشترى وللشركة ككل.

17. سعر السوق المعدل Modified Market Price
تخفيض سعر السوق بقيمة تكاليف تسويق السلع والخدمات.
اعتماد سعر السوق لأقرب سلعة بديلة لها سعر سوق .

18. ثانيا: سعر التفاوضي Negotiated Price
خالد طبش
ثانيا: سعر التفاوضي Negotiated Price
هناك بعض المواقف التى يكون فيها سعر التحويل أقل من سعر السوق على سبيل المثال المصروفات البيعية والإدارية قد تقل نتيجة البيع داخليا ،أو قد تكون حجم المشتريات كبير جدا لدرجة تبرر خصومات كمية، كذلك اذا كان لدى القسم البائع طاقة عاطلة ، فى هذه الظروف قد يكون أحسن سعر هو سعر التحويل التفاوضى.
سعر التحويل التفاوضى: هو السعر الذى يتفق عليه بين القسم البائع والقسم المشترى
قد تستخدم هذه الطريقة فى حالة عدم وجود سعر سوق.

19. قسم ”التسويق“ يحتاج الى منتج ”م“وهناك قسم اخر“الانتاج“ يستطيع انتاج هذه المنتج،يرغب القسم ”التسويق“ فى مفاوضة ”الانتاج“ على سعر تحويل 5000وحدة.
قسم ”الانتاج“ التكلفة المتغيرة للوحدة 8 $“للمنتج م“،ولكى ينتج هذا المنتج فانه مضطر لتخفيض انتاج منتج اخر“ا“ بمقدار 3500وحدة سنويا وسعر بيع الوحدة 45 $ والتكلفة المتغيرة 25 $ لوحدة ، فما هو سعر التحويل؟؟
سعر التحويل= التكلفة المتغيرة + هامش المساهمة للوحدة من المبيعات فى الخارج
سعر بيع وحدة المنتج ”ا“ $
التكلفة المتغيرة لمنتج ”ا“ $
هامش المساهمة لوحدة المنتج ”ا“ 20$
عدد وحدات المبيعات من المنتج ”ا“ وحدة
اجمالى هامش المساهمة $
هامش المساهمة الضائع = = 14 $
5000 وحدة

20. سعر التحويل= 8 $ + 14 $ هامش المساهمة الضائع
= 22 $

21. ثالثا: سعر التحويل المبني على التكلفة Transfer Price Based on Cost
خالد طبش
ثالثا: سعر التحويل المبني على التكلفة Transfer Price Based on Cost
1- التكلفة المتغيرة:
عند عدم وجود مقاييس لأسعار السوق للمنتج الذي يتم تحويله من قسم الى آخر في نفس المنشأة فإنه عادة يتم استعمال تكلفة الانتاج الكلية كأساس لتحديد سعر التحويل دون احتساب اى أرباح للقسم البائع.
بالإضافة الى ذلك يمكن استعمال التكلفة المتغيرة كأساس لتحديد سعر التحويل ، فعند وجود طاقة غير مستغلة لدى قسم معين فإن استغلال تلك الطاقة الفائضة يؤدي الى المساهمة في تزويد الأقسام الأخرى بمتطلباتها من الانتاج بسعر معقول لكل من القسم البائع والقسم المشتري.

22. مثال : توضيحي لسعر التحويل المستند الى التكاليف المتغيرة
خالد طبش
مثال : توضيحي لسعر التحويل المستند الى التكاليف المتغيرة
يوجد قسمان لدى شركة الأقصى هما قسم الانتاج وقسم التسويق
فإذا علمت بأن قسم الانتاج الذي ينتج المنتج (أ) يبيعه الى قسم التسويق والى الشركات الخارجية ، وفيما يلي المعلومات المتعلقة بقسم الانتاج لشهر مايو سنه 2005 علماً بأنه يعمل بأقل طاقته الإنتاجية

23. المعطيات : سعر بيع الوحدة من المنتج (أ) للشركات الخارجية -- = 36$
التكلفة المتغيرة لإنتاج وحدة من المنتج(أ) = 27$
التكاليف الثابتة الشهرية =50000$
تم تجميع المعلومات التالية من قسم التسويق الذي يعمل أيضاً بأقل من طاقته .:
سعر البيع للوحدة من المنتج (أ) = 50$
التكلفة المتغيرة لتسويق الوحدة من المنتج(أ)- = 10% من سعر البيع
وقد قرر قسم التسويق تخفيض سعر البيع للمنتج (أ) علماً بأن التكاليف المتغيرة هي فقط المتعلقة باتخاذ القرار.

24. المطلوب:
1-ما هو الحد الأدنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (أ) الذي يمكِّن قسم التسويق من تغطية كافة التكاليف المتغيرة الإنتاجية والتسويقية للشركة؟
2- ما هو سعر التحويل المناسب لهذا القرار؟

25. الحـــل : 1- المطلوب الأول : نفترض الحد الأدنى = س س= 27+10%س
خالد طبش
الحـــل :
1- المطلوب الأول :
نفترض الحد الأدنى = س
س= 27+10%س
= 90%س=27 ، س= 30$
وبذلك يكون الحد الأدنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (أ) والذي يمكن تقبله هو 30$ وعليه يجب على مدير قسم التسويق أن يعرف هذا الحد والذي لا يجب أن يضع سعراً للوحدة من المنتج (أ) بأقل من 30$ .

26. خالد طبش
المطلوب الثاني :
2 - إن سعر التحويل المناسب لاتخاذ القرار في البند السابق هو 27 $ للوحدة من المنتج (أ).

27. بافتراض في المثال السابق أن قسم الانتاج يعمل بكامل طاقته الإنتاجية :
خالد طبش
بافتراض في المثال السابق أن قسم الانتاج يعمل بكامل طاقته الإنتاجية :
بافتراض في المثال السابق أن قسم الانتاج يعمل بكامل طاقته الإنتاجية.
المطلوب :
1-  تحديد تكاليف الفرصة الضائعة من المنتج (أ) في حالة التحويل الداخلي .
2- ما هو سعر التحويل المناسب للوحدة.
3- ما هو الحد الادنى لسعر بيع الوحدة في حالة تحديد سعر التحويل بمبلغ 36 دينار للوحدة من المنتج (أ)؟

28. المعطيات سعر بيع الوحدة من المنتج (أ) للشركات الخارجية -- = 36$
التكلفة المتغيرة لإنتاج وحدة من المنتج(أ) = 27$
التكاليف الثابتة الشهرية =50000$
تم تجميع المعلومات التالية من قسم التسويق الذي يعمل أيضاً بأقل من طاقته .:
سعر البيع للوحدة من المنتج (أ) = 50$
التكلفة المتغيرة لتسويق الوحدة من المنتج(أ) = 10% من سعر البيع
وقد قرر قسم التسويق تخفيض سعر البيع للمنتج (أ) علماً بأن التكاليف المتغيرة هي فقط المتعلقة باتخاذ القرار.

29. المطلب الأول: تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة
1- عند عمل قسم الإنتاج بكامل طاقته الإنتاجية مع قدرته على البيع الخارجي فإنه في حالة التحويل الداخلي فإن الشركة ستفقد عائد المساهمة لكل وحدة تمثل تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة .
تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة (أ) =
سعر البيع الخارجي – التكاليف المتغيرة =
36-27=9$ .

30. المطلب الثاني: سعر التحويل المناسب
2-   في حالة قدرة قسم الانتاج على بيع كامل انتاجه للخارج ومع ذلك رغب بالتحويل الداخلى فإنه يمكن احتساب سعر التحويل المناسب للوحدة من المنتج (أ) لتغطية التكاليف المتغيرة الانتاجية للشركة بالإضافة الى تكاليف الفرصة الضائعة كما يلي:
سعر التحويل المناسب = التكاليف الانتاجية المتغيرة للوحدة + تكاليف الفرصة الضائعة للوحدة
= 27+9 = 36دينار

31. المطلب الثالث: الحد الادنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (أ)
3-  نفترض بأن الحد الادنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (أ) يعادل (س) وعند عمل قسم الانتاج بكامل طاقته فإنه يمكن تكوين المعادلة التالية :
س= % (س)
90%س=36 ، س= 40$.
وبهذا يتضح أن الحد الادنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (أ) هو 40 $ وذلك في حالة تحديد سعر تحويل الوحدة من المنتج (أ) بمبلغ 36دينار.

32. 2- طريقة التكلفة الكلية
تحميل التكاليف الصناعية المتغيرة والثابتة على الوحدات التى يتم انتاجها.
مثال: احد الشركات تقوم بإنتاج أحد المنتجات وبيعه.
تكلفة الوحدة اجمالى التكاليف
مواد مباشرة دينار
اجور مباشرة
تكاليف صناعية متغيرة
تكاليف صناعية ثابتة دينار
م. تسويقية متغيرة
م. تسويقية وإدارية ثابتة
المجموع

33. تابع المطلوب: تحديد السعر الذى يحقق الربح المخطط
مستوى الطاقة العادية 20000وحدة ويتم استخدام هذا المستوى فى تحميل التكاليف الصناعية على وحدات الانتاج وترغب الشركة فى تحقيق ارباح مقدارها 62000دينار.
المطلوب: تحديد السعر الذى يحقق الربح المخطط
الحل: قبل تحديد السعر يجب تحديد الضميمة ( Mark up )التى ستضاف الى التكلفة الكلية
الضميمة = المصروفات التسويقية والإدارية + الارباح المخططة
عدد وحدات الطاقة العادية× تكلفة الوحدة
تكلفة الوحدة = = 28 دينار
المصروفات التسويقية المتغيرة = 2 × وحدة = دينار
الضميمة = = 45%
20000× 28
وعليه فان السعر يساوى التكلفة زائدا الضميمة
28 +( 28 × 45%) = 40.6 دينار

34. عيوب منهج التكلفة فى وضع أسعار التحويل
1- نقل عدم كفاءة العمل من وحدة لأخرى خاصة عند استخدام اجمالي التكلفة الفعلية
2- القسم الوحيد الذى سيظهر أرباحا هو القسم الأخير الذى يقدم المبيعات النهائية للمستهلكين.
3- عدم وجود أية حوافز للأقسام للسيطرة على التكلفة،فإذا كانت تكلفة قسم ستحول الى قسم آخر فلا يكون حافز لأى منهم للسيطرة على التكاليف.

35. التكلفة المعيارية Standard Cost
. إن استخدام التكلفة المعيارية فى تحديد أسعار التحويل يمكن من تفادى مشكلة عدم الكفاءة إلى أقل قدر ممكن ، كما يمكن اكتشاف أسباب عدم الكفاءة مبكرا، حيث أن التكلفة المعيارية تعتمد على مقاييس تعكس فقط كفاءة القسم البائع، ويكن القول أنه بالمقارنة بأساس التكلفة الفعلية نجد أن التكاليف المعيارية تعتبر أساسا عادلا فى تحديد أسعار التحويل، كما وان استخدام التكاليف المعيارية كأساس عند تسعير التحويلات الداخلية قد يكون من شأنه توفير نوع من الحوافز للعمل بكفاءة عالية.

36. الربح المستهدف: Target Profit
يستخدم الربح المستهدف كأساس لتحديد أسعار التحويل عندما لا يكون هناك سعر سوق محدد للسلعة أو الخدمة التى ينتجها القسم، أو إذا كانت الطرق الأخرى التى تستخدم لتحديد أسعار التحويل نتائجها غير مرضية. ويتم تحديد أسعار التحويل فى هذه الطريقة بناء على ربح مستهدف من قبل القسم، كأن يكون هدف الربحية للقسم مثلا 20% من التكاليف المعيارية أو20% من التكاليف الفعلية.وفيما يلى مثالا لتوضيح الأمر:

37. مثال :
دأبت شركة الأمل على تحديد أسعار التحويل بين الأقسام على أساس الربح المستهدف، وبافتراض أنه قد توفرت البيانات التالية عن احد الأقسام الإنتاجية:
البيان التكاليف المعيارية التكاليف الفعلية
حجم الإنتاج بالوحدات xxx
مصاريف التصنيع
مصاريف التشغيل علما بان القسم متبني سياسة تحديد أسعار التحويل لسلعه وخدماته على أساس الربح المستهدف بنسبة 20% من قيمة المبيعات.

38. المطلوب :
1-احتساب سعر التحويل بطريقة الأرباح المستهدفة كنسبة من المبيعات مضافا على التكاليف الفعلية.
2- احتساب سعر التحويل بطريقة الأرباح المستهدفة كنسبة من المبيعات مضافا على التكاليف المعيارية .
3-- احتساب سعر التحويل بطريقة الأرباح المستهدفة كنسبة من المبيعات مضافا على التكاليف المعيارية بافتراض آن القسم يبيع 50% من إنتاجه خارج المنشأة وذلك بسعر 17 دينار للوحدة .

39. الحل :
1- بما أن سعر التحويل بين الأقسام يعتمد على التكلفة زائدا نسبة مئوية كربح مستهدف من المبيعات . وبافتراض أن هذا القسم يقوم بتحديد سعر التحويل على أساس التكلفة الفعلية بالإضافة إلى 20% من قيمة المبيعات كربح ، عندها نجد أن :
مجمل الايراد = التكاليف الفعلية + الربح المستهدف
أي س = % س
س = دينار
اذا سعر التحويل = / 5000 = 15 دينار للوحدة
2- بافتراض ان سعر التحويل يتم تحديده على أساس التكلفة المعيارية بالإضافة الى 20% من قيمة المبيعات كربح ، عندها نجد أن :
مجمل الايراد = التكاليف المعيارية + الربح المستهدف
أي س = %س
س = دينار
اذا سعر التحويل = / 5000 = 12.5 دينار للوحدة

40. 3- بافتراض أن هذا القسم يبيع 50% من إنتاجه خارج المنشأة بسعر 17 دينار للوحدة ،والباقي يتم استخدامه داخل المنشأة ، ففي هذه الحالة نجد أن سعر التحويل على أساس التكاليف المعيارية بالإضافة إلى 20% من قيمة المبيعات كربح كما يلي :
مجمل الايراد = التكاليف المعيارية + الربح المستهدف
أي س = س
س = دينار
والآن نقوم بتحديد الايراد الذي يتحقق بنتيجة بيع 50% من إنتاجه خارج المنشأة كما يلي :
مجمل ايراد المبيعات الخارجية = 5000 x 50% x 17= دينار
أما الايراد المباع داخل المنشأة = _ = دينار
اذا سعر التحويل الداخلي = / ( 5000 x 50% ( =8 دينار للوحدة

41. مثـــــــــــال: عناصر لتكاليف تكلفة فعلية تكلفة معيارية مواد مباشرة
بافتراض أن شركة الافق تقوم بإنتاج منتج معين، وأن سعره فى السوق يبلغ 140 دينار فإذا علمت بأن تكلفة المنتج المقارن بتكلفته المعيارية كانت كما بلى:
ونظرا لعدم وجود تكاليف تسويقية فقد قررت الشركة تخفيض سعر هذا المنتج بمعدل 20% بالرغم أن سعر التحويل على أساس سعر السوق يساوى 140دينار.
عناصر لتكاليف
تكلفة فعلية
تكلفة معيارية
مواد مباشرة 28 20
أجور مباشرة 36 30
تكاليف إضافية متغيرة 16 10
تكاليف إضافية ثابتة 40

42. المطلوب:1- احتساب سعر التحويل على أساس سعر السوق.
2- احتساب سعر التحويل على أساس التكلفة المعيارية.
3- احتساب سعر التحويل على أساس التكلفة الفعلية.
4- احتساب سعر التحويل لهذا المنتج على أساس التكلفة المعيارية بالإضافة إلى 15% من التكلفة المعيارية.
5- احتساب سعر تحويل هذا المنتج على أساس التكلفة الفعلية
بالإضافة الى 15% من التكلفة الفعلية.
6- احتساب سعر تحويل هذا المنتج على أساس التكاليف الأولية المعيارية.
7- احتساب سعر التحويل لهذا المنتج على أساس التكاليف المتغيرة الفعلية.

43. الحل:
1- سعرا لتحويل على اساس سعر السوق: يتم احتساب سعر التحويل بعد طرح 20% من السعر الجاري فى السوق وكما يلى:
سعر التحويل = 140 – ( 140 × 20% )
= =112 دينار
2- سعر التحويل على أساس التكلفة المعيارية: بما أن الشركة قررت تحديد سعر التحويل هذا المنتج على أساس التكلفة المعيارية:
سعر التحويل = التكلفة المعيارية = = 100 دينار

44. 3- سعر التحويل = التكلفة الفعلية = 28 + 36 + 16 +40 =120 دينار
ونلاحظ هنا أن الفرق بين سعر تحويل المنتج على أساس التكلفة الفعلية وسعر التحويل المنتج على أساسا التكلفة المعيارية يبلغ 20 دينارا وهذا يعنى أن هناك انحراف ليس لمصلحة الشركة وبالتالى يعكس الكفاءة فى إنتاج هذا المنتج.

45. 4- إذا قررت الشركة تحديد سعر تحويل هذا المنتج على أساسا التكلفة المعيارية بالإضافة إلى 15% من التكلفة المعيارية، عندها نجد أن سعر تحويل هذا المنتج يساوى:
سعر التحويل = التكلفة المعيارية + 15% من التكلفة المعيارية
= ( 100× 15%) = 115 دينار.
5- ولكن لو أن الشركة قررت تحديد سعر التحويل هذا المنتج على أساس التكلفة الفعلية بالإضافة إلى 15% من التكلفة الفعلية، عندها نجد أن سعر تحويل هذا المنتج يساوى:
سعر التحويل = التكلفة الفعلية + 15% من التكلفة الفعلية = (120 × 15%) =138 دينار

46. 6- إذا قررت الشركة تحديد سعر التحويل هذا المنتج على أساس التكاليف الأولية المعيارية عندها نجد أن سعر تحويل هذا المنتج يساوى:
سعر التحويل = = 50 دينار
7- أما إذا قررت الشركة تحديد سعر التحويل لهذا المنتج على أساس التكاليف المتغيرة الفعلية، عندها نجد أن سعر التحويل لهذا المنتج يساوى مواد مباشرة بالإضافة إلى الأجور المباشرة والتكاليف الإضافية، بالتالى فان سعر التحويل:
سعر التحويل = =80 دينار.

47. رابعا: سعر التحويل المزدوج Dual Transfer Pricing
ماهو سعر التحويل المزدوج؟؟؟
هو استخدام سعرين مختلفين لتسجيل عملية التحويل بين أي قسمين في المنشأة الواحدة.
وبموجب هذا الاسلوب يتم إتباع ما يلي :
في دفاتر القسم البائع للمنتج: يسجل سعر البيع الخارجي.
في دفاتر قسم المشتري : تستعمل التكلفة المتغيرة لتسجيل عملية التحويل للمنتج.
اتباع هذا الاجراء سوف يعطي دافعاً ايجابياً للقسم البائع بحيث يتيح له إحداث الارباح عند اجراء عملية التحويل ، وتعتبر التكلفة المتغيرة أفضل قيمة يمكن الاستناد اليها في اتخاذ قرارات القسم المشتري

48. الجوانب الدولية لأسعار التحويل
أهداف أسعار التحويل
المحلية
استقلالية أكثر للأقسام، حوافز أكثر
للمديرين ، تقييم أفضل للأداء
تحقيق اتساق أفضل للأهداف
الدولية
ضرائب أقل، ومعدلات جمارك أقل
مركز تنافسى أحسن، علاقات
حكومية أحسن

49. الجوانب الدولية لأسعار التحويل
خالد طبش
الجوانب الدولية لأسعار التحويل
صعوبة تطبيقه للأسباب التالية :
نظام الضرائب
الرسوم الجمركية
كلفة التأمين و الشحن
تعليمات الاستيراد و التصدير
اختلاف العملات

50. خالد طبش
مثال:
افترض أن شركة فرنسية تمتلك مصنعا لتصنيع الملابس في تايلاند حيث أن ضريبة الدخل (25% من صافي الدخل).
ويتم تحويل هذه الملابس الى قسم البيع في باريس حيث أن ضريبة الدخل (60% من صافي الدخل) .وفيما يلي البيانات التالية:
بلغت تكلفة الانتاج في تايلاند خلال العام 4 مليون فرنك فرنسي .
يمكن بيع الانتاج من الملابس في السوق التايلاندي بما يعادل 6 مليون فرنك فرنسي.
بلغت تكلفة قسم البيع في باريس 14 مليون فرنك .
الايرادات الاجمالية التي حققها قسم البيع هذا العام 30 مليون فرنك.
الشركة تحول الانتاج من تايلاند الىقسم البيع في باريس بسعر تحويل يعادل 12 مليون فرنك.
المطلوب : ماهو الوفر الضريبي الذي حققته الشركة من استخدام هذا السعر؟؟؟

51. الحل: تحديد الضريبة المستحقة وفقا للسعر في السوق التايلاندي
خالد طبش
الحل: تحديد الضريبة المستحقة وفقا للسعر في السوق التايلاندي
البيان
تايلاند
فرنسا
الايرادات
6,000,000
30,000,000
التكاليف الاجمالية للقسم
تكلفة انتاج محولة -
الدخل الخاضع للضريبة
2,000,000
10,000,000
نسبة الضريبة
25%
60%
قيمة الضريبة المستحقة
500,000
اجمالي الضرائب المستحقة على الشركة (6,500,000) فرنك

52. الحل: تحديد الضريبة المستحقة وفقا للسعر الذي استخدمته الشركة
خالد طبش
الحل: تحديد الضريبة المستحقة وفقا للسعر الذي استخدمته الشركة
البيان
تايلاند
فرنسا
الايرادات
12,000,000
30,000,000
التكاليف الاجمالية للقسم
4000,000
14,000,000
تكلفة انتاج محولة -
الدخل الخاضع للضريبة
8,000,000
4,000,000
نسبة الضريبة
25%
60%
قيمة الضريبة المستحقة
2,000,000
2,400,000
اجمالي الضرائب المستحقة على الشركة (4,400,000) فرنك
الوفر الضريبي الذي حققته الشركة (2,100,000)فرنك.

53. End of chapter 12
Thank you