1. د. كمال الدين علي بشير ابراهيم محاضرات الفصل الثاني 1429/1430
قصر 324: ”تحليل القوائم المالية للمنشآت الزراعية“ “AgEc 324: Records Analysis of Agricultural Organizations” شعبة 17280
د. كمال الدين علي بشير ابراهيم
محاضرات
الفصل الثاني 1429/1430

2. مقدمة الهدف من هذه المقدمة: تمكين الطالب من تكوين فكرة جيدة عن:
الأعمال الزراعية: تعريفها, أهميتها,الحيز الذي تشغله,...
إدارة الأعمال الزراعية والتعقيدات الناتجة من توسع هذه الأعمال ومن التقدم التقني
ربط عملية التطور التقني بعملية إتخاذ القرار
أهمية وجود نظام جيد لحفظ السجلات

3. تقديم: الأعمال الزراعية
الأعمال الزراعية؟؟ ””Agribusinesses
إدارة الأعمال الزراعية

4. الزراعة / الأعمال الزراعية
في السابق: الزراعة تعني ”المزرعة“ والإنتاج الزراعي النباتي والحيواني
اليوم الزراعة تعني تقنيات عالية والمزرعة هي جزء من ”الزراعة“
الزراعة
الانتاج
علوم زراعية
منشآت زراعية

5. تعريف المنشآت الزراعية
المنشآت الزراعية ”كل العمليات المرتبطة بـ: تصنيع وتوزيع الأدوات المزرعية؛ الانتاج الزراعي؛ تخزين؛ تصنيع؛ وتسويق وتوزيع منتجات المزرعة“
لاحظ من هذا التعريف ثلاث مكونات أو انواع من المنشآت:
منشآت تعنى بأدوات الانتاج ”ما قبل المزرعة“
منشآت تعني بالإنتاج الزراعي بمفهومه الكلاسيكي”المزرعة“
منشآت تعنى بالتصنيع، التسويق، التوزيع، البيع، الترويج ... ”ما بعد المزرعة“

6. مكونات / أنواع المنشآت الزراعية
المزرعة
أدوات الانتاج
تصنيع، تسويق، توزيع، ترويج
...etc

7. حياتنا والمنشآت الزراعية_تمرين
حدد وجبتك المفضلة
ما هي المكونات ”الخام“ في هذه الوجبة
ما هي الموارد ”الأدوات اللازمة لتصنيع هذه المكونات
ما هي العمليات ” التصنيعية“ اللازمة ؟؟
ماذا يأتي بعد تلك العمليات ”التصنيعية“ قبل أن تلتهم أنت تلك الوجبة؟؟
كم عدد ”العاملين“ عبر السلسلة أعلاه؟؟
يسلم التمرين لـ د. وائل في جلسة العملي: الأثنين16/3/2009

8. Summary Ch1 Check PP. 13-14 in the textbook for a brief summary
Review: a 5 minutes presentation of chapter’s highlights by: whose turn is it?
You can volunteer or else.!

9. إدارة الأعمال الزراعية ِAgribusiness Management
صارت عملية الإدارة أكثر صعوبة وتعقيدا من ذي قبل:
التقدم التقنى في كافة المجالات
تغير و تقلب البيئة حولنا: اقتصاديا, اجتماعيا,....
آثار ذلك علي حجم المزارع وطبيعة عملها وإدارتها؟؟؟
المنافسة/العولمة/تحرير التجارة
النتيجة: ضرورة تنمية المهارات والقدرات الإدارية لمواكبة عالم ديناميكي ولاتخاذ قرارات سليمة.

10. تـــــــــــعـــريــــــف الإدارة Definition of Management
قد يصعب الاتفاق علي تعريف واحد شامل للإدارة
في القاموس مثلا الإدارة هي: كل الأفعال, الأساليب, الممارسات المتعلقة بـ: تسيير, توجيه,الإشراف علي, ومراقبة أو ضبط شأن ما
يمكن تعريف الإدارة باختصار بأنها : الإشراف علي و مباشرة شيء كما هو الحال في الأعمال التجارية
أو: باختصار أيضا: الاستخدام للوسائل بغرض تحقيق نهايات(علم الإقتصاد؟؟؟)

11. تابع تـــــــــــعـــريــــــف الإدارة
البعض يتجه لتعريف الإدارة من خلال وظائفها:
التخطيط Planning
التنظيم Organization
المراقبة والمتابعة Coordinating
التحكم Controlling
التوجيه Directing
الإشراف Supervising
الإتصالات Communicating
والتنفيذ Implementing
هذا التعريف يحدد مدي مهام الإدارة وتعقيدها فقط

12. تابع تـــــــــــعـــريــــــف الإدارة
تعريف الإدارة (مما سبق) يتطلب بالضرورة:
يتطلب وضع أو تحديد أهداف معينة Goals
وجود موارد محدودة ونادرة
الحاجة إلى توزيع هذه الموارد على عدد محدود من الإستعمالات البديلة Alternatives
الحاجة (لصناعة قرار) Decision Making

13. صناعة القرار والسجلات: ما لعلاقة؟؟
لصناعة قرار جيد: لابد من وجود قاعدة بيانات
إذا بالضرورة: لا بد من وجود نظام جيد لحفظ السجلات

14. إدارة الأعمال الزراعية
إدارة الأعمال الزراعية
الأعمال الزراعية يمكن أن تكون نباتية/حيوانية أو مزيج
كيف نعرف إدارة الأعمال الزراعية؟ عناصر:
الإدارة المزرعية هي أحد فروع علم الإقتصاد الزراعي
تختص أساساً باتخاذ القرارات الإدارية المتعلقة باستخدام الموارد الزراعية وقبول النتائج المترتبة
تشمل التنظيم أو التخطيط المزرعي, المباشرة و التنفيذ
الموارد المحدودة والبدائل الإنتاجية متعددة
عادة توجد مشكلة أو مشاكل معينة تحل عن طريق إتخاذ قرار معين.
الحصول على أكبر دخل صافي بأقل قدر من التكاليف

15. مواضيع تم/يتم تغطيتها: أ. محمد سلطان
السجلات الزراعية،أهداف السجلات المزرعية واستخداماتها،
أنواع السجلات المزرعية:
قبل المزرعة
بين المزرعة والمستهلك

16. إهلاك الأصول المز رعية Depreciation
ما نود معرفته في هذا الجزء
تعريف الإهلاك
أهمية تقدير الإهلاك
أسباب الإهلاك
الاعتبارات الواجب مراعاتها عند تقدير الإهلاك
طرق تقدير الإهلاك.

17. إهلاك الأصول المزرعية: تعريف
الإهلاك مصطلح اقتصادي, محاسبي, تمويلي ويعني : نقص مستمر و“تدريجي“ في قيمة الأصل المز رعي (محدود الأجل) بمرور الزمن ويعتبر من التكاليف غير النقدية
يعتبر من أهم عناصر التكاليف
موقع وزارة: الاقتصاد؟؟تقديرات الاهلاك للأصول

18. أهمية تقدير الإهلاك
المحافظة على رأس المال المستثمر في الأصول المز رعية.
إظهار الأصول بقيمتها الحقيقية مما يظهر المركز المالي الحقيقي للمزرعة.
توزيع قيمة الأصل (القيمة المستهلكة ) على عدد سنوات العمر الافتراضي للأصل وبذلك تتحمل كل سنة نصيبا عادلا من التكاليف ( قسط الإهلاك ).
يساعد على توازن الأرباح سنويا وتوافقها مع القدرة الإنتاجية المتناقصة للأصل.

19. أسباب الإهلاك أسباب داخلية متعلقة بالأصل أسباب خارجية الاستعمال
والإهمال
وعدم الصيانة
أسباب خارجية
تغير الطلب علي الأصل
النفوق
ظهور بدائل جديدة (التقادم)

20. الاعتبارات الواجب مراعاتها عند تقدير الإهلاك
قيمة شراء الأصل = ثمن شراء الأصل + تكاليف النقل والتركيب.
قيمة الخردة = قيمة الأصل في نهاية عمره الافتراضي حين يصبح غير صالح للاستخدام (سكراب)
العمر الإنتاجي للأصل = عدد السنوات التي يظل فيها الأصل منتجا وهي تساوي عمره الافتراضي.
التقادم وتوقع الاستهلاك المفاجئ عندما يظهر أصل جديد أكفأ من الأصل القديم.
درجة العناية بالصيانة والإصلاح وتوفر قطع الغيار

21. حتمية اهلاك الأصول الثابتة
أصبح الإهلاك ضرورة تحتمها الأصول العملية للمحاسبة الحديثة
القوانين في كثير من الدول ألزمت الشركات التجارية بتكوين مخصصات اهلاك الأصول الثابتة
يؤخذ الإهلاك بعين الاعتبار سواء كان المشروع رابحاً أم خاسراً

22. لماذا نهتم بالإهلاك؟ (1) المحافظة على رأس المال:
كل استثمار يتحمل نفقات الأصول الثابتة ومن ثم يجب استرجاع هذه النفقات
تسترجع النفقات تدريجياً على مدى حياه الأصل
اعتبار القيمة الحالية للأصل وليس القيمة التاريخية
(2) تحديد تكاليف الإنتاج/الأرباح :
يجب حصر جميع عناصر التكاليف التي ساعدت في ظهور المنتج النهائي.
الاهلاك يعتبر أهم عناصر التكاليف
تقدير الأرباح يتأثر مباشرة بالإهلاك

23. أسس حساب الاهلاك كيفية حساب قيمة الأصل الثابت: طريقتان:
التكلفة التاريخية للأصول الثابتة) : المطبق في الحياة العملية وتوصي به اغلب الهيئات العملية والجمعيات المحاسبية( ويقصد بالتكلفة التاريخية:
التكلفة النقدية الفعلية عند شراء الأصل زائداً جميع ما صرف علية إلى أن تحققت صلاحيته للاستخدام الإنتاجي (نقل,تركيب,إعداد...).
القيمة الاستبدالية للأصول الثابتة : لم يدخل حيز التطبيق-واعد

24. (1) التكلفة التاريخية للأصول الثابتة
في هذه الطريقة وحسب الأصول المحاسبية التقليدية يقدر قسط الاستهلاك على أساس العناصر التالية:
التكلفة الفعلية للأصل:
وتمثل هذه التكلفة الفرصة المضاعة في تاريخ شراء الأصل وهذه القيمة هي التي يجب أن تؤخذ بعين الاعتبار عن الحصول على الأصل وتقدير قسط ألاستهلاك له
العمر الإنتاجي للأصل الثابت:
لكل اصل ثابت عمراً انتاجياً خاصا به
هذا العمر يزيد أو ينقص نتيجة عوامل كثيرة؟؟

25. محددات العمر الإنتاجي للأصول
مهارة العمال القائمين على التشغيل
نوعية واستمرار الصيانة ودوريتها
وعدد ساعات التشغيل
التحسينات التكنولوجية للآلات والتجهيزات المماثلة
اختراع طرق إنتاج جديدة
هل يكفي بقاء الأصل صالحا للاستخدام؟

26. صلاحية الأصل للاستخدام؟
لا يكفي أن يبقى الأصل صالحاً للاستخدام بل الاستخدام الاقتصادي:
يقدم أنتاجا اقتصادياً بتكاليف أدنى
وبطاقة مقارنه مع المشروعات المماثلة (من حيث نوعية الإنتاج وكميتة وزمنه)
الاستمرار في استخدام الأصل قد يؤدي في النظام الرأسمالي وعند وجود منافسة قوية إلى إخراج المنشأة من السوق (تكاليف أعلي/جودة أقل)
حتى في حالة عدم شدة المنافسة: الاستبدال للاستفادة من إمكانيات تخفيض التكاليف وزيادة الإرباح

27. تابع عناصر تقدير التكلفة التاريخية
ثمن الخردة (ثمن النفاية):
وهي قيمة بيع الأصل الثابت بعد انتهاء عمرة الإنتاجي وخروجه من الإنتاج (الآلات): القيمة في نهاية العمر الإنتاجي بعد تنزيل مصاريف فك ورفع الأصل الثابت وجميع مصاريف إعادة الوضع إلى ما كان قبل تركيب الأصل
قيمة الخردة ليست في كافة الأصول الثابتة كبراءة الاختراع (لا توجد لها نفاية)-فقط تنتهي بأجل محدد

28. ثمن الخردة تابع
تقدير قيمة الخردة (النفاية) ليس سهلا نظراً لصعوبة التنبؤ بها بعد انقضاء حياة الأصل الإنتاجية
قد يهمل المحاسبون هذه القيمة لضآلتها وأحيانا تكون مصاريف رفع الأنقاض اكبر من قيمة النفاية (أي قيمة الخردة سالبة)

29. التكلفة التاريخية للأصول الثابتة: نقد
لهذه الطريقة عيوب عديدة :
تخفيض عبء الاهلاك عند ارتفاع الأسعار (تضخيم الأرباح) والعكس في حال انخفاض الأسعار
استخدام هذه الطريقة يؤدي الى عدم احتجاز مبالغ كافية لتمويل استبدال الأصول الثابتة عند نهاية عمرها الإنتاجي ما يؤثر سلبا علي المنشأة.
الوحدة النقدية لقياس القيمة التاريخية غير ثابتة القيمة (التضخم)
عند زيادة الارباح الصورية على اساس القياس النقدي التاريخي-قد توزع المنشأة نسبة كبيرة من الأرباح (رأس المال في الحقيقة)

30. (2) القيمة الاستبدالية للأصول الثابتة
بعكس القيمة التاريخية, القيمة الاستبدالية تتغير صعوداً او هبوطاً
لذلك تعتبر هذه الطريقة اكثر انسجاماً مع الموضوعية لأنها تستخدم القيمة الجارية لكل اصل

31. تكلفة الاستبدال؟ توجد عدة مفاهيم لتفسير تكلفة الاستبدال:
تكلفة اعادة انتاج نفس الاصول الموجودة:
المبلغ النقدي او ما يماثله واللازم للحصول على اصل مماثل للأصل الموجود دون مراعاة التحسينات التكنولوجية
تكلفة استبدال مكافئة للأصول الموجودة:
المبلغ النقدي او ما يماثله واللازم للحصول على اصل مكافئ او معادل في سوق الاصول المستعملة له نفس العمر الانتاجي للأصل الموجود حالياً دون اعتبار للتغيرات التكنولوجية
تكلفة استبدال طاقة انتاجية جديدة مكافئة للطاقة الموجودة:
المبلغ النقدي او ما يماثله واللازم للحصول – شراء او انتاجاً – على الطاقة الانتاجية لأصل جديد او مجموعة من الاصول تعكس التطورات التكنولوجية الحديثة دون اعتبار للأصول الموجودة
ما لأفضل في نظرك؟؟؟

32. تكلفة الاستبدال-نقد
تكلفة الاستبدال لبعض الاصول الثابتة قد تستمر في الارتفاع خلال فترة عمرها الانتاجي
الاهلاك على اساس تكلفة الاستبدال يرتبط بأصول ثابتة لم تحصل عليها المنشأة ولا يرتبط بالأصول المستخدمة والموجودة فعلا في حوزة المنشأة
الاستبدال ليس الهدف من الاهلاك ولكن الاهلاك عبارة عن عملية توزيع للتكلفة التاريخية على حياه الاصل

33. طرق حساب استهلاك الأصول المز رعية الثابتة
توجد طرق لحساب نسبة الاستهلاك واختيار احد هذه الطرق يتوقف غالباً على النسبة التي بمقتضاها تستنفد او تستهلك الاصول تماماً وتفقد قيمتها وهذه النسبة تختلف من اصل لآخر.
من هذه الطرق:

34. (1) طريقة اعادة التقدير السنوي Annual Re-estimating Method
تقدر قيمة الاصل في نهاية كل عام والفرق بين التقدير في سنتين متتاليتين هو الاستهلاك
وهي تطبق في حالة العدد والأدوات الصغيرة الكثيرة العدد والقليلة القيمة
تقدير قيمة الاصل يكون على اساس القيمة الحالية للأصل بسعر التكلفة وليس بسعر السوق
يقدر الإهلاك من المعادلة:
قيمة الاهلاك = (رصيد أول الفترة + المشتريات خلال الفترة)- رصيد آخر الفترة

35. اعادة التقدير السنوي-مثال
مثال:
قدرت قيمة العدد والأدوات وقطع الغيار بالمزرعة في 1/1/1410هـ بمبلغ 500 ريال وعند اجراء الجرد الفعلي في 30/12/1410هـ قدرت هذه العدد والأدوات بمبلغ 950 ريال هذا وقد اشتريت خلال السنة عدد وأدوات بمبلغ 2000 ريال والمطلوب حساب قيمة الاستهلاك لعام 1410هـ.
قيمة الاستهلاك = (رصيد أول المدة + المشتريات خلال الفترة)- رصيد آخر الفترة
( ) – 950 = 1550 ريال

36. (2) طريقة الخط المستقيم ( القسط الثابت ) The straight – line method
ابسط الطرق وأكثرها شيوعاً
يقسم الاهلاك من الاصل على عدد السنوات التي يحتمل أن يعيشها ويكون فيها منتجاً
ويحسب قسط الاهلاك السنوي من المعادلة التالية:
قسط الاستهلاك السنوي(D ) =
(S قيمته كخردة( ─ (O) تكلفة الأصل
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
(L) العمر الإنتاجي

37. تابع D=Depreciation (الاهلاك السنوي -ريال/سنة)
O=Original value (تكلفة الأصل-ريال )
S= Salvage/Scrap value (قيمة الخردة-ريال)
L=Life (العمر الانتاجي-سنة)
اذن يمكن ترميز المعادلة لتصير:

38. تابع
لاحظ أنه من الممكن أن تباع الآلة بأكثر من ثمن الخردة (حسب المعادلة)—في هذه الحالة يكون لدينا نموا في رأس المال ( Capital gain) وعندما يكون سعر البيع أقل من ثمن الخردة يكون لدينا ( Capital loss)

39. مثال (1)
لو فرضنا أن تكاليف حظائر المواشي لمزرعة ما كان ريال وان قيمتها كخردة ريال وقدر عمرها الإنتاجي 10 سنوات احسب قسط الاستهلاك السنوي.
من المعادلة:
قسط الاستهلاك السنوي ( D )=

40. مثال (2)
من المثال السابق لو فرض أن الحظائر قد تم إنشاؤها وبدأت في الاستخدام في 1/4/1410هـ، احسب قيمته الحظائر في نهاية عام 1411هـ.؟؟؟

41. مسائل
عند شرائك لجهاز كمبيوتر جديد أخبرك البائع أنه بعد خمس سنوات سوف ينتهي عمر الجهاز المنتج إلا أنه يمكنك بيعه بـ 300 ريال. كذلك فإن الشركة المصنعة تقدر الإهلاك السنوي بـ200 ريال. أحسب ثمن شراء الكمبيوتر.
تود شراء ماكينة جديدة لمصنعك يبلغ سعرها ريال وتفقد سنويا 500 ريال من قيمتها جراء الاستعمال. إذا كانت قيمة الماكينة وهي خردة 1000 ريال, كم عمرها الانتاجي؟؟

42. مسائل
أحد الأجهزة في معمل التحليلات الكمية كانت تكلفة شرائه جديدا 3000 ريال ويفترض أن يظل مفيدا لمدة خمس سنوات بمعدل اهلاك سنوي يبلغ 300 ريال. احسب قيمته كخردة؟
أصل ثابت كانت قيمته في نهاية السنة الثالثة 3500 ريال: إذا كان سعره جديدا 4100 ريال. ما هو معدل اهلاكه السنوي؟
أصل ثابت بلغ سعر بيعه كخردة 20% من سعر شرائه وذلك في نهاية الثمان سنوات المنتجة. علما أن معدل الاهلاك السنوي 300 ريال, احسب سعر الشراء وكذلك سعر الخردة.

43. طريقة الخط المستقيم-نقد
من عيوب طريقة الخط المستقيم:
انها تعتبر قسط الاستهلاك ثابتاً في حين تتناقص منفعة الاصل الانتاجية سنة بعد أخرى
لا تبين الخسارة الحقيقية لقيمة الاصل.

44. طريقة القسط المتناقص )3( Declining Method
تعتمد هذه الطريقة على أن الأصل يستهلك سنوياً بنسبة معينة في السنة الأولى
ثم يستهلك من القيمة المتبقية من الأصل في السنوات التالية
قسط الاستهلاك السنوي يكون اكبر في السنة الأولى ثم يتناقص تدريجياً حتى نهاية عمر الأصل الإنتاجي
وعلى ذلك فان قيمة الأصل كخردة لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب الاهلاك

45. مثال
مثال: إذا كانت قيمة أصل 30ألف ريال وقدرت نسبة استهلاكه السنوية 20% احسب قيمة الاصل سنوياً.
الاهلاك
القيمة
الحساب 6
4.8
3.84
.... 24
19.2
15.36
...
القيمة نهاية السنة الأولي = *30
القيمة نهاية السنة الثانية = *24
القيمة نهاية السنة الثالثة = *19.2

46. (4) طريقة مجموع النسب المئوية Sum-of-year digits
يتم توزيع القيمة المستهلكة على سنوات عمر الأصل بطريقة متناقصة
يؤخذ في الاعتبار قيمة الاصل المقدرة في نهاية العمر التشغيلي (القيمة كخردة).
تحسب جملة القيمة المستهلكة (تكلفة الأصل - قيمة الخردة) ثم يحسب معدل التوزيع وذلك بجمع عدد السنوات الباقية من عمر الأصل بالتتابع.

47. مثال
اشترى مزارع آلة زراعية بمبلغ ريال فإذا علمت أن عمرها الإنتاجي المتوقع هو 6 سنوات وان قيمتها كخردة تقدر بحوالي 1780 ريال احسب قيمة الآلة في كل سنة باستخدام طريقة مجموع النسب المئوية.
قسط الاستهلاك السنوي =
حيث أن القيمة المستهلكة = تكلفة الأصل – القيمة كخردة
القيمة المستهلكة x دليل الاصل
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
معدل التوزيع (مجموع النسب)

48. تابع قسط استهلاك السنة الخامسة = 2*8220/21= 783 ريال
مجموع النسب (معدل التوزيع) = =21
دليل الأصل: (ماتبقي من سنوات)
القيمة المستهلكة = – 1780 = 8220 ريال
قسط استهلاك السنة الأولى = 6*8220/21 = 2349 ريال
قيمة الآلة في نهاية السنة الأولى = – 2349 = 7651 ريال
قسط استهلاك السنة الثانية = 5*8220/21 = 1957 ريال
قيمة الآلة في نهاية السنة الثانية = 7651 – 1957 = 5694 ريال
قسط استهلاك السنة الثالثة = 4*8220/21= 1566 ريال
قيمة الآلة في نهاية السنة الثالثة = 5694 – 1566 = 4128 ريال
قسط استهلاك السنة الرابعة = 3*8220/21= 1174 ريال
قيمة الآلة في نهاية السنة الرابعة = 4128 – 1174 = 2954 ريال
قسط استهلاك السنة الخامسة = 2*8220/21= 783 ريال
قيمة الآلة في نهاية السنة الخامسة = 2954 – 783 = 2171 ريال
قسط استهلاك السنة السادسة = 1*8220/21= 391 ريال
قيمة الآلة في نهاية السنة السادسة = 2171 – 391 = 1780 ريال وهي قيمة الآلة كخردة

49. طريقة العمر التشغيلي (5 ( Operational life Method
تستخدم غالباً في الآلات التي تعمل بنظام الساعات
يحسب نصيب الساعة الواحدة من الاستهلاك بقسمة القيمة المستهلكة على أجمالي الساعات التشغيلية للآلة
يحسب القسط السنوي بضرب نصيب الساعة الواحدة في عدد الساعات المستهلكة كل سنة

50. مثال
إذا كانت تكلفة شراء آلة ريال وبافتراض أن قيمتها كخردة 5000 ريال وعمرها الاستهلاكي 5 سنوات وكانت الساعات المستهلكة كل عام على النحو التالي : ، 7000 ، 5000 ، 2500 ، 5500 ساعة على التوالي ، احسب قسط استهلاك كل عام.

51. تابع
أجمالي عدد الساعات التشغيلية = = ساعة
نصيب الساعة الواحدة من الاستهلاك =
( )/ =0.5 ريال
قسط استهلاك السنة الأولى = 10000x 0.5= 5000 ريال
قسط استهلاك السنة الثانية = 7000 x 0.5= 3500 ريال
قسط استهلاك السنة الثالثة = 5000 x 0.5= 2500 ريال
قسط استهلاك السنة الرابعة = 2500x 0.5= 1250 ريال
قسط استهلاك السنة الخامسة = 5500 x 0.5= 2750 ريال

52. مثال:مقارنة بعض طرق الاهلاك
آلة تكلفتها وصول المزرعة 2200 ريال، وعمرها التشغيلي 10 سنوات، والقيمة كخردة 200 ريال ونسبة الاستهلاك السنوي 20%. باستخدام طرق حساب الاستهلاك الثلاثة (المستقيم، المتناقص، مجموع النسب المئوية) احسب الاستهلاك السنوي والقيمة المتبقية كل عام حسابياً وبيانياً.

53. تابع

54. تابع القيمة المتبقية باستخدام طرق القسط الثابت والمتناقص ومجموع النسب
500
1000
1500
2000
2500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
الحياة الإنتاجية
القيمة المتبقية
القسط الثابت
القسط المتناقص
النسب المئوية

55. عمليا عملية الحساب: هل تقوم الشركات بإهلاك ”كل“ الأصول لديها؟؟
قد توجد أصول قابلة للإهلاك لكن قيمتها صغيرة (أدوات مكتب مثلا)
في هذه الحالة تحدد الشركة حد أدني للثمن القابل للإهلاك: مثلا إذا قل ثمن الأصل عن 3000 ريال لا تقوم الشركة بإهلاكه
عملية الحساب:
يمكن استخدام Excel
برمجيات خاصة (بسيطة – معقدة)

56. مسائل
بلغت تكلفة شراء آلة ري في 1/7/1407هـ (17000) ريال وقدر لها عمراً تشغيلياً مدته 5 سنوات من تاريخ شرائها وان قيمتها كخردة 2000 ريال ، احسب بطريقة القسط الثابت.
قيمة الآلة في نهاية 1407هـ
قيمة الآلة في 1/1/1410هـ
قيمة الآلة في 30/6/1412هـ
قدرت قيمة آلة بمبلغ ريال، استخدم الطريقة المناسبة لحساب قيمة هذه الآلة بعد 4 سنوات من تشغيلها علما بان معدل الاستهلاك السنوي 20%.

57. مسائل
اشترى مزارع آلة بمبلغ 2200 ريال وكانت تكاليف نقلها وتركيبها 2000 ريال وعمرها التشغيلي 5 سنوات وقدرت قيمتها كخردة 2000 ريال والمطلوب حساب قسط الاستهلاك السنوي وقيمة الآلة لكل عام من عمرها التشغيلي بطريقة مجموع النسب المئوية.
احسب قسط الاستهلاك السنوي بطريقة مجموع النسب المئوية لمبنى تقدر حياته الإنتاجية بـ 40 سنة وتكاليف بنائه ريال ويقدر ثمنه في نهاية حياته الإنتاجية بمبلغ ريال وذلك بالنسبة للسنوات الخامسة عشر والسابعة والعشرون والأربعون ، ثم قارن الاستنفاد لهذه الطريقة لو استعملت طريقة القسط الثابت.

58. مسائل
بفحص قائمة حصر المهمات الزراعية لأحدى المزارع تبين أن قيمة أحد الجرارات في أول السنة السادسة من حياته الإنتاجية 8500 ريال ، وان قسط الاستهلاك السنوي المحتسب بطريقة القسط الثابت هو 1300 ريال وان قيمته كخردة تقدر بمبلغ 2000 ريال . احسب:
تكلفة شراء الجرار
الحياة الإنتاجية للجرار

59. طرق تقييم الأصول المز رعية
لماذا نقيم أصول المنشآت؟؟؟؟
عند إعداد قوائم الجرد أو الحصر المز رعي لابد من إعطاء قيمة للبنود التي تسجل في قائمة الحصر
غالبا يتم استخدام طرق عدة في نفس الوقت
اختيار الطريقة يعتمد علي نوعية الاصل
أهم الطرق المستخدمة في تقييم الأصول المز رعية
طريقة سعر السوق الحالي
طريقة نفقة الأصل أو تكلفة الحصول على الأصل المز رعي
طريقة المقارنة: استخدام سعر السوق أو تكلفة الأصل ايهما اقل

60. (1) طريقة سعر السوق ويقصد بسعر السوق:
الأسعار السوقية للأصل – مصاريف تجهيز وإعداد ونقل الأصول إلى السوق.
أسهل طرق تقييم الأصول المز رعية وأكثرها انتشارا
وتطبق على الأصول الموجودة في المستودعات مثل المحاصيل المعدة للبيع وماشية التسمين وكذلك الأسمدة والأعلاف المعدة للبيع
يصعب استخدامها لتقييم بعض الأصول الثابتة كالآلات والمعدات والحيوانات خاصة التي استخدمت لفترة طويلة في المزرعة

61. (2) طريقة نفقة الأصل أو تكلفة الحصول على الأصل المز رعي
تستخدم عند تقييم الأغذية والأعلاف والأسمدة والمبيدات المشتراة وغيرها من المواد التي تكون موجودة بالمستودعات إثناء أجراء عملية الجرد المز رعي
وتطبق أيضا عند تقييم الآلات المشتراه حديثاً وكذلك المباني المز رعية التي أنشئت وتمت وقت الحصر
ويصعب استخدامها عند تقدير قيمة المحاصيل والحيوانات المنتجة بالمزرعة لصعوبة التعرف على تكلفتها بدقة
كذلك يصعب استخدامها للمباني القديمة في المزرعة لوجود فروق بين تكلفة تشييدها في الماضي ونفقة إحلال هذه المباني في الحاضر .

62. (3) استخدام سعر السوق أو تكلفة الأصل - ايهما اقل
وتسمى هذه الطريقة أحياناً بطريقة المقارنة
ويشترط فيها معرفة سعر السوق ونفقة الأصل ثم الأخذ بالقيمة الأقل

63. أمثلة لتقييم الأصول المز رعية:
استاذ/ محمد سلطان: ص:199/208
تقييم محاصيل منتجة بالمزرعة
تقييم الحيوانات المزرعية
مستلزمات الإنتاج والأعلاف المشتراه من خارج المزرعة
الآليات والمعدات المزرعية
المباني المزرعية
تقييم الحدائق:
تقييم الأراضي

64. تقييم الأراضي تقيم الاراضي وفقاً لطريقة الارباح المتوقعة من الارض
إذا كانت الأرباح السنوية ثابتة يمكن استخدام المعادلة :
(V) = قيمة الارض،
(A)= متوسط صافي الدخل السنوي للارض او القيمة الايجارية السنوية او الارباح المتوقعة،
(R) = نسبة العائد الجاري ( سعر الفائدة السائد على القروض)

65. مثال
مزرعة مساحتها 100 دونم و يعطي الدونم ربحاً قدره 420 ريال في المتوسط وتبلغ الضرائب العقارية المستحقة على الدونم حوالي 20 ريال علماً بأن نسبة العائد الجاري 5% فما هي القيمة المتوقعة للدونم من ارض هذه المزرعة.

66. تابع تقييم الأراضى
إذا كانت الارباح السنوية متغيرة سنويا (أقرب للواقع) يجب أخذ ذلك في الاعتبار.
مثلا إذا توقعنا تغير الدخل في السنة التالية, نطبق المعادلة التالية لتقييم الأرض:
حيث: (I) = مقدار التغير المتوقع في صافي الدخل

67. مـثال
مزرعة ما قدر متوسط صافي الدخل للدونم منها 1200 ريال وكانت نسبة العائد الجاري 4% ، ووجد ان الزيادة المتوقعة في صافي الدخل المزرعي هو 15 ريال للدونم، احسب قيمة الدونم.
من المعادلة:

68. تابع
بصورة عامة اذا توقعنا تغير الأرباح السنوية سنة بعد سنة يمكن حساب قيمة الأرض من المعادلة:
مثال:
مزرعة ما متوسط صافي دخل الدونم السنوي 1200 ريال ونسبة العائد الجاري 5% ويتوقع زيادة في متوسط صافي الدخل المزرعي في السنوات التالية حيث بلغ صافي الدخل المزرعي حوالي 1500 في السنة الاولى ، 1800 في السنة الثانية ، 2200 في السنة الثالثة ، ثم يعود مرة اخرى الى 1200 في السنة الرابعة،
احسب قيمة الدونم.

69. تابع
من القانون:

70. تـــــبويت وتـــــدوين الــــبيانات في سـجلات حـصر وتـقييم الأصـول الـمزرعية:(199-208)
الأستاذ محمد سلطان

71. الــــــــــــمـفـاهـيـم والـــــــــــمـبـادئ الـــــــــمـحـاسـبـيـة
التعريف بالمحاسبة
أهدافها ووظائفها الرئيسية
الفكر المحاسبي المعاصر من حيث المفاهيم والإجراءات.
الاختبار الثاني يبدا من هنا

72. تـــــعريف الــــــمحاسبة
" عملية تحديد وقياس وتوصيل معلومات اقتصادية يمكن استخدامها في عملية التقييم واتخاذ القرارات عن طريق مستخدمي هذه المعلومات” (AAA)
إذا المحاسبة توفر المعلومات الضرورية لـ:
الرقابة
اتخاذ القرارات

73. من هم المستخدمين للبيانات المحاسبية المالية
ملاك الاعمال
الدائنين
المستثمرين
المحللين
الجهات الحكومية
وتهتم معظم تلك الأطراف بربحية المشروع ومركزه المالي.

74. المحاسبة: هل هي مسك للدفاتر؟؟؟
ويجب التفرقة بين عملية:
إمساك الدفاتر ((Book Keeping التي تتناول تسجيل عمليات المشروع في حد ذاتها باعتبارها عملية روتينية لا تحتاج إلى إجراءات تحليلية تفصيلية
وبين المحاسبة
باعتبارها علم يهتم بتحليل وترجمة العديد من الأحداث الاقتصادية المعاصرة
إذا: المحاسب Accountant تتعدى وظيفته نطاق مرحلة التسجيل، حيث يهتم بالعلاقة بين النتائج المالية والأحداث التي أدت إلى خلقها.

75. أهداف ووظائف المحاسبة الرئيسية
يتضح من التعريف أن الهدف العام للمحاسبة هو إمداد مستخدمي القوائم المالية بالبيانات والمعلومات الملائمة في الوقت المناسب لاتخاذ القرارات ذات الصبغة الاقتصادية.
وظائف المحاسبة يمكن اجمالها فيما يلي:
قياس الموارد الخاصة بالوحدات الاقتصادية المعينة.
إظهار الحقوق والالتزامات وكذلك حقوق أصحاب المشروع على تلك الموارد المملوكة للمشروع.
قياس التغيرات التي تطرأ على الأصول والخصوم خلال فترة زمنية معينة.
التعبير عن العمليات السابقة في صورة نقدية.

76. تلخيص العمليات المحاسبية
وجود نظام محاسبي للمشروع يتكون من إجراءات ونماذج ودفاتر وسجلات
تسجيل معاملات المشروع بشكل منظم وبصورة نقدية
تلخيص نتائج التسجيل في تقارير وقوائم مالية

77. المصطلحات و الـــــــــــمـفـاهــــيم الـــــــــمـحـاسـبـيـة Accounting Terms
الأموال المبدئية التي يقدمها المالك أو الشريك أو المساهم ويمكن زيادتها خلال فترة حياة المشروع .
ممتلكات المشروع التي يتم الاعتراف بها وقياسها طبقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها. أما أصول ثابتة كالأراضي والمباني والآلات أو أصول متداولة كالبضاعة والنقدية.
رأس الـــــــمال Capital
الأصـــــــــول Assets

78. تـــــبويب الأصــــــــــول Classification of Assets
تتضمن الميزانية العمومية نوعين من الأصول: أصول ثابتة وأصول متداولة
تختلف الأصول الثابتة عن الأصول المتداولة في درجة استمرارها وكذا في وظيفتها
وعلى ذلك: تُبوَّب الأصول بحسب وظيفتها ومدى قابليتها للتحول إلى نقدية.

79. الأصـــــــول الـــــــثابـــــتة Fixed Assets
تظل زمنا طويلا و تستخدم في العملية الإنتاجية أكثر من مرة
لا تشترى بغرض بيعها بل لاستخدامها في النشاط الإنتاجي
يصعب تحويلها إلى نقود مثل :
الأرض – المباني – الآلات – الحيوانات (خاصة حيوانات التربية)
الأصول الثابتة تكون رأس المال الثابت.

80. الأصــــــول الــــــــمـتـداولــــــة Current Assets
تمتلك بغرض بيعها أو لاستخدامها في العمليات الإنتاجية مرة واحدة
يسهل تحويلها إلى نقود أو تبادلها مثل الإنتاج من المحاصيل و البذور، الأسمدة – الأعلاف – مستلزمات الإنتاج – الوقود – الزيوت
تكون رأس المال العامل (عندما تستخدم في الإنتاج لدورة إنتاجية واحدة )

81. الأصــــــول الـــــــحاضرة (السائلة) Liquid Assets
أصولاً متداولة حيث إنها قابلة للتحصيل
مثل النقود السائلة، الأوراق المالية ( أسهم، سندات شيكات، إيصالات .. ) وهي التي يسهل تحويلها إلى نقود.

82. الأصـــــــول المـــــــستهلكة الأصـــــــول الــــــوهـمية
أصول ثابتة تتناقص قيمتها بمضي الزمن
و يواجه هذا النقص بتقدير قيمة الإهلاك (كما رأينا)
الــــــوهـمية
قيمة غير ملموسة لا يمكن استردادها مثل الأجور المدفوعة مقدما أو المبالغ التي تدفع مقدما لدخول المزادات.

83. الـــــعـقارات والــــــمـنـقـولات
تعتمد التفرقة بينهما على مدى إمكانية نقل الأصل دون تلف
العقارات :
مثل الأرض و المباني و جميع الأشياء و المنشآت المقامة على الأرض
يصعب نقلها دون تلف .
المنقولات :
تشمل الآلات و الحيوانات والأعلاف والأسمدة والمحاصيل وغيرها
يمكن نقلها دون تلف .

84. الــــــمـمـتـلـكات الــــمزرعية والــــــــممتلكات غـير الــــــمزرعية
تعتمد التفرقة بينهما على مدى الإرتباط بالأعمال المزرعية
الــــــمـمـتـلـكات الـــــــمزرعـية:
ضرورية ولازمة للأعمال المز رعية وللمزرعة مثل الأرض والمباني والمعدات والحيوانات والأعلاف والبذور والأسمدة والجرارات والسيارات إذا كانت تستعمل للأغراض الزراعية فقط
الــــــمـمـتـلـكات غــير الـــــمزرعـية
ليست ضرورية للأعمال المز رعية أو للمزرعة مثل النقود الموجودة في حساب المدخرات والاستثمارات العقارية في المدن، مفروشات المنزل المز رعي السيارات إذا كانت تستعمل للأغراض الشخصية فقط.

85. الـــــــــخـصـوم والإلــــــــــتزامات Liabilities (Equity) وحقوق الملكية
جميع الحقوق المالية (مديونيات) للغير على المزرعة
تعهدات على المشروع يتم الاعتراف بها وقياسها طبقاً للمبادئ المحاسبية
حقوق على الأصول (القروض للبنوك أو لأحد الممولين)
قيم المشتريات على الحساب أي التي لم تدفع قيمتها بعد
وتشمل أيضا أوراق الدفع مثل الكمبيالات والإيصالات والشيكات المطلوب دفع قيمتها .
وحقوق الملكية
مصالح أصحاب المشروع والتي تتمثل في زيادة الأصول عن الالتزامات.

86. أنـــــــــــواع الــــــــــخـصـوم :
الخصوم أو الالتزامات الجارية:
تستحق الدفع في مدي قصير لا يتجاوز سنة مثل القروض الخاصة بتمويل العمليات المز رعية وشراء مستلزمات الإنتاج.
الالتزامات التي تحدث نتيجة لعمليات النشاط اليومي
خصوم ثابتة:
تستحق الدفع بعد فترة سنة أو أكثر مثل الكمبيالات طويلة الأجل لشراء آلات أو حيوانات للتربية،
القروض المضمونة رهن.

87. الإيــــــــــراد Revenue
دخل المشروع الناتج من مزاولة نشاطه
عبارة عن الزيادة الإجمالية في الأصول أو الانخفاض الإجمالي في الالتزامات
نوعين:
إيرادات رئيسية: تنتج من عمليات البيع أو تقديم الخدمات
إيرادات فرعية: كفوائد الأوراق المالية

88. الـــــــمـصــــــــروف Expenditure
القيمة النقدية التي يتحملها المشروع في سبيل تحقيق الإيرادات
أعباء مالية مختلفة يتحملها المشروع سواء أكانت متعلقة بالإنتاج أو التسويق أو التمويل
وتعرف المصروفات أيضا بأنها التخفيض الإجمالي في الأصول أو الزيادة الإجمالية في الالتزامات

89. صــــــــافي الـــــــــدخل Net Income
زيادة أو عجز الإيرادات عن المصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك الإيرادات خلال فترة مالية معينة

90. الــــــــــــحـساب Account
قائمة من جانبين لتسجيل وتبويب عمليات المشروع المالية
ويتم تخصيص حساب لكل عملية من عمليات المشروع
يوضح الحساب الرصيد المدين أو الدائن في أي لحظة.

91. دفــــــــتر الـــــــــيومـــــية Journal
السجل الذي تسجل فيه جميع عمليات المشروع المالية خلال الفترة المحاسبية
يعتبر من الدفاتر القانونية،
تسجل به العمليات المالية في صورة متتالية حسب تتبعها التاريخي
لايجوز الكشط في هذا الدفتر

92. دفـــــــــتر الأســـــــــتاذ Ledger
سجل يشمل جميع الحسابات الشخصية وغير الشخصية كوسيلة لتجميع الحسابات في مكان واحد
يعد منه الملخص النهائي للعمليات الحسابية خلال الفترة المحاسبية

93. الميزانية Balance Sheet
القائمة التي تظهر ممتلكات المشروع والتزاماته في لحظة معينة فتظهر الأصول في جانب والخصوم وحقوق الملكية في الجانب الآخر.
لابد من تساوي الجانبين وهذا ما يعرف بمعادلة الميزانية أي:
الأصول = حقوق الملكية + الخصوم

94. مــــــــــعـادلــــــــة الــــــــميزانية
رأس المال = الأصول الخصوم
الأصول = رأس المال + الخصوم
صافي قيمة المزرعة = الأصول الخصوم
حقوق صاحب المزرعة = حقوق المزرعة علي الغير - حقوق الغير علي المزرعة
الموجودات = المطلوبات

95. أهــــــــــمـيـة الــــــــــمـحـاسـبـة فــــي الــــــنشاط الاقتصادي
المحاسبة لا تهدف فقط إلى إعداد القوائم و البيانات السابقة
الهدف الحقيقي من المحاسبة هو استخدام البيانات و المعلومات المالية بعد تحليلها وتفسيرها وعرضها
المحاسبة تقدم أساساً لرسم السياسات في المستقبل
المحاسبة ليست فقط الحساب الرياضي ( هناك اعتقاد شائع مقتضاه أن المحاسبة ليست إلاّ مجرد عمليات حسابية)
علم المحاسبة لا ينحصر في إمساك الدفاتر

96. تابع
القوائم المالية إذاً تعد أساساً لخدمة كل من يهمهم الأمر، مثل إدارة المشروع، وأصحاب المصالح المالية فيه كأصحاب المشروع (المالكين أو المساهمين أو الدولة) وكذلك أجهزة الضرائب وأجهزة التخطيط والمتابعة.
يعتمد الاقتصاديون على المحاسبة كأحد الطرق السليمة العلمية لتقدير الدخل القومي

97. الــــــــــــــــــتـطـور الـــــــــــــتـاريـــخـي لــــــــــعلم الــــــــمحاسبة
التطور في المحاسبة يتبع التطور الاقتصادي للمجتمع
من مظاهر التطور الاقتصادي التي أدت الي تطور علم المحاسبة:
قيام المشروعات الكبيرة واتساع نشاطها وحجم أعمالها
ازدياد حاجة القائمين على إدارة تلك المشروعات إلى البيانات المختلفة عن أوجه نشاط المشروع ونتائج الإدارة والاستغلال.
الحاجة الملحة إلى وجود أداة علمية لتقديم تلك البيانات وعرضها

98. محطات في تاريخ المحاسبة
فكرة تسجيل المعاملات المالية وإثبات الحقوق والالتزامات المادية قديمة جدا ”الآية“
تربط البداية العلمية للمحاسبة بظهور طريقة القيد المزدوج"Double Entry System ” مما عرف بالطريقة الايطالية للمحاسبة.
إدخال تعديلات علي الطريقة أدي إلي ظهور الطريقة الفرنسية والإنجليزية والألمانية والأمريكية وغيرها
أصبحت المحاسبة علما قائما بذاته سمى باسم " المحاسبة المالية ".

99. بسم الله الرحمن الرحيم
البقرة(282، 283)

100. تابع
وفي القرن التاسع عشر انتشرت الشركات المساهمة وانفصلت ملكية المشروعات عن الإدارة فظهر أحد فروع علم المحاسبة أي " المراجعة " لحماية الملاك من الإدارات
الحاجة إلى إيجاد وسيلة لتسعير المنتجات وإلى الرقابة على العمليات الإنتاجية أوجدت فرع آخر هو "المحاسبة الصناعية " والمعروف الآن بمحاسبة التكاليف
ظهر بعد ذلك المحاسبة الضريبية والمحاسبة الحكومية والمحاسبة الإدارية، وكلها تطبيقات وفروع للمحاسبة الأم وهى المحاسبة المالية
عند بروز حاجة الدول إلى قياس الدخل القومي ومكوناته ظهرت "المحاسبة القومية " والذي تعتمد أيضا على نظرية ”القيد المزدوج" .

101. الــــــــــــقيد الـــــــــــــمـزدوج Double Entry system
أساس لجميع العمليات المحاسبية للمشاريع كبيرة /صغيرة ، صناعية / تجارية ومهما اختلف الشكل القانوني للمشروع
العملية الواحدة “transaction”تقيد في حسابين (علي الأقل) بدلا من قيدها مرة واحدة مثل طريقة القيد المفرد
فلسفة الطريقة: لكل عملية تجارية طرفين، طرف يأخذ وطرف يعطى و الطرف يطلق عليه اسم " الحساب " وعليه يمكن القول أن لكل عملية تجارية حسابين ، حساب يأخذ وحساب يعطى.
حساب ( أو طرف ) العملية التجارية الذي يأخذ يعتبر مدينا بما آخذ، وكذلك فإن الحساب الآخر (أو الطرف الآخر ) يعتبر دائنا بما أعطى
كل عملية تجارية تتخلص بالشكل البسيط التالي :
حساب أخذ ( مدين ) .
حساب أعطى (دائن ) .

102. تابع
من ميزات طريقة القيد المزدوج أنها تيسر التدقيق والتأكد (بسرعة) من صحة الحسابات (للمحاسبين)__للشخص العادي؟؟ (منطقية؟).
مثلا: عند ايداع مبلغ من المال في البنك؟(لفرد؟ لشركة؟ للبنك؟)
وهذا التدقيق يأتي من:
مجموع الحسابات الدائنة = مجموع الحسابات المدينة

103. مــــــثال
افرض أن شخصا (أ) أراد تكوين مشروعا تجاريا، وأعد لذلك مبلغ 1000 ريال نقدا أودعها الصندوق ، فكيف تقيد هذه العملية ؟
لقد أودع صاحب المشروع في الصندوق مبلغ 1000 ريال، وبذلك يعتبر صاحب المشروع هو الذي أعطى أي هو الدائن ، والصندوق هو الذي أخذ فيعتبر مدينا بما أخذ ، وصاحب المشروع والذي تنفصل شخصيته عن شخصية المشروع الاعتبارية يمثل برأس المال ، أي أن رأس المال هو الذي أعطى وبالتالي هو الدائن.وتكون العملية كالآتي : حـ
حساب الصندوق ( مدين )
حساب رأس المال ( دائن )

104. تابع
إذا قام بشراء أثاث قيمته 200 ريال نقداً، فإن الصندوق يعتبر هو الذي أعطى أي دائنا ، و يعتبر الأثاث – وهو الذي أنفق من أجله المبلغ – مدينا لأنه هو الذي أستنفذ أو أخذ القيمة . وبالتالي فإن العمليات يكون كالآتي : حـ
حساب الأثاث ( مدين )
حساب الصندوق ( دائن )

105. تابع
إذا استأجر المشروع محلا تجاريا ودفع إيجارا قدره 20 ريال فإن الإيجار هو الذي أخذ المبلغ وبالتالي فإنه يعتبر مدينا به ، وكما أن الصندوق هو الذي أعطى المبلغ وبالتالي فإنه يعتبر دائنا به ، وعليه يكون العملية كالآتي : حـ
حساب الإيجار ( مدين )
حساب الصندوق (دائن )

106. تابع
نفترض أن المشروع قد قام بشراء بضائع لإغراض بيعها وتحقيق ربح من وراء ذلك فإن مثل هذه البضائع تسمى في العرف المحاسبي باسم مشتريات، فإذا اشترى بضائع بمبلغ 400 ريال مثلا فإن هذه المشتريات أخذت المبلغ وبالتالي فهي مدينة به ، في حين أن الصندوق هو الذي أعطى المبلغ وبالتالي فهو دائن به ، وتقيد العملية كالآتي : حـ
حساب المشتريات (مدين )
حساب الصندوق ( دائن)

107. تابع ماذا إذا باع المشروع بضاعة بمبلغ 500 ريال نقدا؟؟؟
ماذا إذا سحب المشروع 100 ريال من الصندوق لإيداعها في البنك؟؟؟
لاحظ التوازن دائما بين مجموع المعاملات بالطرف المدين ومجموع المعاملات بالطرف الدائن

108. الافتراضات الــــــــــمـحـاســــــبـيـة Accounting Assumptions
تقوم المحاسبية على مجموعة من الافتراضات التي تسهل أداء وظائفها وتبسط من إجراءاتها ويفترض المحاسبون الفروض الأساسية التالية:
فــــــرض استقلال الــــــوحدة الـــــــمحاسبية
يفترض المحاسب أن الوحدة المحاسبية مستقلة عن أصحاب المشروع
وبالتالي ينظر إلى الوحدة باعتبار أنها تمتلك الأصول و
أن المشروع عليه التزام على تلك الأصول يتمثل في حقوق أصحاب المشروع
وعلى هذا الأساس فإن البيانات والمعلومات المحاسبية يتم إعدادها وتسجيلها من وجهة نظر الوحدة المحاسبية وليس من وجهة نظر ملاّكها.

109. تابع فـــــرض استمرار الــــــوحدة الـــــمحاسبية
يفترض المحاسب أن المشروع يستمر إلى ما لانهاية
هذا الفرض هو أساس قيام المحاسب بتقييم الأصول بقيمتها التاريخية دون القيمة الاستبدالية
فـــــرض ثــــــبات الــــــقياس الــــــــنقدي
يفترض المحاسبون ثبات القوة الشرائية للنقود على مر الزمن
أي أن المحاسب يهمل التغيرات التي تطرأ على المستوى العام للأسعار
ولذلك ظهر العديد من الآراء التي تنادي بالمحاسبة على أساس التغيرات في المستوى العام للأسعار.

110. تابع فــــــــرض الـــــــفترات الــــــمحاسبية
طالما أن المشروع مستمر في أعماله ينبغي الانتظار حتى يتم تصفية أعماله لمعرفة نتيجة نشاطه من ربح أو خسارة
لكن المستثمرون والجهات الحكومية يرغبون في معرفة نتيجة النشاط على فترات دورية
لذلك يفترض المحاسب أن حياة المشروع مقسمة إلى فترات قد تكون شهراً أو ربع سنة أو سنة
ويتم إعداد حسابات ختامية لهذه الفترة ومركز مالي لهذه المنشأة ويفضل أن تكون الفترة المحاسبية سنة حتى يسهل تحديد صافي الدخل عنها

111. الـــــــــــــمبادئ الـــــــــــــمحاسبية Accounting Principles
أهــــــم الـــــمبادئ الــــــمحاسبية الـــــــــمقبولة قـــــــبولاً عــــــاماً من الــــــــمحاسبين:
مـــــبدأ الــــــتكلفة الــــــــتاريخية The Historical Cost Principle
تسجيل العمليات المحاسبية على أساس تكلفة الإقتناء أي تكلفة وقت التعاقد "التكلفة التاريخية “
ويبرر المحاسبون إستخدام هذا المبدأ بامكانية اثباته بمستند موضوعي وقت الإقتناء
ويقابل مبدأ التكلفة التاريخية بالعديد من الإنتقادات وخصوصاً في حالة الإرتفاع في المستوى العام للإسعار
مــــــــبدأ تـــــحـقـق الإيـــــــــراد The Revenue Realization Principle
تتحقق الإيرادات في الوقت الذي تنتقل فيه السلعة أو الخدمة إلى المستهلك بالبيع
ويتطلب الأمر وجود دليل موضوعي لإثبات تحقق الإيراد (فاتورة المبيعات مثلاً)
قد يتحقق الإيراد بالإنتاج كما في مناجم الذهب مثلاً، ولايتوقف الإيراد على تحصيله أو عدم تحصيل

112. تابع مـــــــــبدأ الــــــــمقابـــــلة The Matching Principle
يشير إصطلاح المقابلة إلى العلاقة بين عناصر الإيراد المحقق والمصروفات سواء تم تحصيلها أو لم تحصل بعد
يتم تحديد الإيرادات الخاصة بالفترة المحاسبية والمصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك الإيرادات
مــــــــبدأ الـــــــموضـــــوعـــــية The Objectivity Principle
البعد عن الحكم الشخصي عند أداء العمليات المحاسبية
لابد من توافر دليل موضوعي في شكل مستند يخص الوحدة ويخص المعاملات المحاسبية

113. تابع
مـــــــــــبدأ الإفــــــــــــصاح Full Disclosure Principle : The
يجب ان تظهر القوائم كافة المعلومات التي تعتبر ضرورية للتعبير عن مدى صدق هذه القوائم
ولذلك يقترن بهذه القوائم الملاحظات التي تعتبر جزءا اساسيا من القوائم المالية.

114. فــــــروع الــــــمحاسبة والأشــــــكال الـــــــقانونية للــــــمشروعات الـــــتجارية
الــــــمحاسبة الــــــــمالية Financial Accounting
نظام لقياس المعاملات المالية التي تقوم بها الوحدة المحاسبية
تشتمل على تسجيل وتلخيص تلك العمليات وتوصيلها إلى مستخدمي تلك البيانات
يؤدي هذا النظام إلى تحديد نتيجة نشاط الوحدة من ربح أو خسارة ومركزها المالي خلال فترة محاسبية معينة

115. تابع
مـــــحاسبة الـــــــتكاليف الـــــــــصناعية Industrial Cost Accounting
تقوم بخدمة المنشآت الصناعية بصفة خاصة
يتم تجميع وتبويب عناصر التكاليف المتعلقة بالإنتاج وتخصيصها على المنتجات والأنشطة المختلفة
الهدف منها: تحديد تكلفة المنتج، التسعير, وتحقيق الرقابة على عناصر التكاليف المختلفة
ترتبط محاسبة التكاليف إلى حد كبير بالمحاسبة المالية كمصدر رئيسي وهام للبيانات

116. تابع الــــــمـحاسـبة الإداريـــــــة Managerial Accounting
تستهدف توفير البيانات والمعلومات ذات الصبغة الإقتصادية لمساعدة الإدارة في أداء وظائفها المختلفة من تخطيط ورقابة
تعتمد على إنتاج البيانات التفصيلية التحليلية التي يجب أن يتوافر فيها الدقة والحصول عليها في الوقت المناسب

117. تابع المحاسبة الضريبية Tax Accounting
تقوم المحاسبة بتطبيق قوانين الضرائب المختلفة المتعلقة بضرائب الدخل والإيراد العام والقيم المنقولة وضرائب التركات... ألخ
هدفها: تحديد الدخل الضريبي تمهيداً لتحديد الضريبة المستحقة على الوحدة الإقتصادية
الـــــــمحاسبة الـــــــحـكومـيـة Government Accounting
هدفها تسجيل التصرفات المالية للوحدات الحكومية طبقاً لقواعد محددة باللوائح المالية
لاتهدف المحاسبة الحكومية لقياس الربح أو المركز المالي، كما لاتهدف إلى قياس التكلفة كما هو الحال في المحاسبة المالية والمحاسبة الإدارية
فهي تهتم بالمحاسبة على مجموعة من الموارد المالية محددة ومخصصة لأغراض تحقيق أنشطة معينة بغية الرقابة وتطبيق القواعد القانونية عليها.

118. تابع الــــــمحاسبة الــــــــقومية National Income Accounting
تعتمد على أساليب المحاسبة المالية بالإضافة إلى النماذج الرياضية والبيانات الإحصائية على مستوى المجتمع
وتساعد في التحليل الإقتصادي وتوضح الظواهرالإقتصاديةومن ثم التخطيط الإقتصادي على مستوى الدولة
Test 2 end here

119. تابع - الـــــــمـراجـــــعة Auditing
تعتمد على مجموعة من المبادئ والمعايير الخاصة بفحص القوائم المالية وإعداد تقرير عن مدى الثقة في تلك البيانات وأنها تمثل الواقع وأن المنشأة لديها نظام محاسبي سليم
وتهدف المراجعة إلى التحقق من دقة البيانات والمعلومات المحاسبية التي تحصل عليها من المحاسبة المالية
مراجع الحسابات مسئول عن الإفصاح عما لاتظهره القوائم المالية
يشير المراجع في تقريره أن القوائم المالية تم (أو لم يتم) إعدادها وفق المبادئ المحاسبية المقبولة قبولاً عاماً
مدى الثبات في تطبيق تلك المبادئ وأي تغيير يؤثر على المركز المالي ونتيجة المشروع.

120. مستخدمي البيانات المحاسبية المالية
يمكن تقسيم مستخدمي البيانات المحاسبية إلى ثلاثة مجموعات:
مستخدمي البيانات المحاسبية المالية الداخليين (بإدارة المشروع).
مستخدمي البيانات المحاسبية المالية الخارجيين.
إستخدام البيانات المحاسبية المالية لخدمة المجتمع
استاذ محمد سلطان

121. المحاسبة والعلوم الاخري
يلاحظ أن المحاسبة بفروعها المختلفة لها علاقة بالعديد من العلوم الأخرى:
الإقتصاد
الإدارة
العلوم الرياضية
والإحصائية
القانون
وغيرها؟

122. الأشــــــــكال الــــــــقانونية للـــــــــــمشروعات
أن كثير من المبادئ والإجراءات المالية/المحاسبية قد تكون ملائمة لنوع معين من المشاريع وغير ملائمة لنوع آخر
من هنا يأتي اهتمامنا بأنواع المشاريع المختلفة من حيث الملكية
بإيجاز نستعرض بعض الأشكال القانونية للمشروعات:

123. تابع الــــــــمشرع الــــــــــفردي: شكل سائد في معظم المجتمعات
ملكيته لشخص واحد يقدم أمواله للمشروع لإستثمارها في الغرض الذيي أنشأ من أجله
نتيجة هذا النشاط تعود على مالك المشروع.
مالك المشرروع له حرية التصرف في إتخاذ القرارات ويعتبر مسئولاً عن إلتزامات المشروع تجاه الغير وهي مسئولية غير محددة أي :
تعتبر أمواله الشخصية ضماناً لتعهدات اللمشروع.

124. تابع شــــــــركات الأشـــــــخاص:
ظهرت نتيجة لإتساع نطاق المبادلات التجارية
تشمل:
شركات التضامن وهي عبارة عن عقد بين شخصين أو أكثر مسئولين بالتضامن عن الشركة وتمتد هذه المسئولية إلى أموالهم الشخصية (غير محدودة)
وشركات التوصية البسيطة التي تحتوي على شركاء متضامنين وموصين حيث أن الشريك الموصي يكون مسئولاً مسئولية محدودة بقدر نصيبه في رأس المال.

125. تابع شــــــــركات الأمــــــــوال:
وهي تعتمد على الأموال المقدمة للشركة عن طريق الأسهم
وتشمل شركات المساهمة حيث يتم تقسيم رأس مال الشركة إلى أسهم وتعتبر مسئولية المساهم محدودة بمقدار أحقيته في رأس المال.
كما تنفصل الملكية عن الإدارة في هذه الشركات حيث يتولى إدارة الشركة مجلس إدارة
تشمل كذلك شركات توصية بالأسهم حيث يوجد نوعين من الشركاء: شركاء متضامنين بمسئولية محددة، وشركاء موصون بمسئوليتهم بمقدار القيمة الإسمية للأسهم.
والشركات ذات المسئولية المحدودة هي أحد أنواع شركات الأموال حيث تحدد القوانين عدد الشركاء فيها ويعتبروا مسئولين مسئولية محددة بمقدار حصصهم في رأس المال

126. تابع المؤسسات الربحية الضخمة (Corporations) التعاونيات (Cooperatives)
الوكالات (Franchises)
الوحدات الحكومية والهيئات التي لاتهدف إلى تحقيق الربح وتتم المعالجة المحاسبية لها طبقاً لأسس وقواعد محددة قانوناً (NGO, NPO).

127. (Financial Analysis) التحليل المالي الأهداف و المقومات
مقدمة
التزايد المتعاظم لأهمية التحليل المالي /المحللين الماليين؟
أهمية راس المال وتنوع الأدوات المالية
أهمية المؤشرات المالية للمتعاملين مع الأسواق
الخصخصة/الشركات الضخمة/متعددة الجنسيات/العولمة
مفهوم التحليل المالي: (مبسطا)
شركات/مشروعات
ِأ ب ج
مؤشرات
توصيات
استقراءات
المستثمرين
المحلل المالي
بيانا ت

128. تعريف التحليل المالي
التحليل المالي هو عملية حساب أو اشتقاق مجموعة مؤشرات (نوعية/كمية) عن أي نشاط اقتصادي وذلك لتقييم أداء المشروع بغرض تيسير اتخاذ القرارات (الاستثمارية).
المعلومات اللازمة لحساب المؤشرات تأتي من قوائم مالية ومصادر أخري

129. أغراض التحليل المالي
الهدف العام للتحليل المالي هو تقييم أداء المشروع, تبيين مواطن القوة/الضعف وتزويد المستثمرين بالنتائج. يمكن تخصيص الجوانب التالية للتحليل المالي:
تقييم الربحية
تقييم المركز المالي والائتماني
تقييم المركز التنافسي
تقييم كفاءة : سياسات التمويل/ادارة الأصول
تقديم مقدرة المشروع علي الاستمرارية
استنباط المؤشرات التي تعين الادارة علي: التخطيط/الرقابة/تقييم الأداء

130. متطلبات/شروط التحليل المالي
لكي تنجح عملية التحليل المالي في تحقيق اغراضها يجب توفر متطلبات معينة في: المحلل المالي/اساليب التحليل المتبعة/مصادر المعلومات المستخدمة في التحليل. يمكن حصر هذه المتطلبات في:
أن تكون المعلومات موضوعية ومستقاة من مصادر موثوق بها
اتباع منهج علمي واستخدام أدوات مناسبة
بالنسبة للمحلل المالي:
يجب أن يتحلي بالموضوعية دون تحيز_التركيز علي الحقائق
أن يكون لديه خلفية معقولة عن نشاط المشروع وبيئته.
أن يبين لنا الفروض والمتغيرات التي استخدمها في التحليل
أن لا يقف دوره عند فهم الأمور: نريد تشخيص الأسباب/استقراء المستقبل

131. مصادر المعلومات اللازمة للتحليل المالي
المصادر يمكن أن تكون
(1) داخلية او (2) خارجية
ومن هذه المصادر:
بيانات حسابية منشوره/غير منشورة مثلا: الميزانية العمومية ( BS), قائمة الدخل ( IS), قائمة التدفقات النقدية (CFS )— توجد أمثلة في (مطر:ص:9 - 12)
تقرير مدقق الحسابات والتقرير الختامي لمجلس الادارة
التقارير المالية الداخلية
معلومات صادرة من أسواق المال/هيئات البورصة/مكاتب الوساطة
مكاتب استشارية/مجلات ونشرات اقتصادية(حكومية/اكاديمية)

132. مستخدمو نتائج التحليل لمالي
أطراف عدة/من منطلقات متنوعة: من هذه الأطراف:
المستثمرون (الحاليون والمحتملون)
المقرضون
العملاء والموردون
جهات/مؤسسات حكومية
أخري؟؟؟

133. البيانات المالية المنشوره
من مصادر المعلومات المهمة للتحليل المالي
تتكون من ثلاث قوائم مالية رئيسة:
قائمة المركز المالي أو الميزانية العمومية “Balance Sheet”
قائمة الدخل أو بيان الأرباح والخسائر والأرباح المحتجزة “Income Statement”
قائمة مصادر الأموال واستخداماتها أو التدفقات النقدية”Cash Flow Statement”

134. الميزانية العمومية “Balance Sheet”
تبين الأصول والالتزامات في نهاية الفترة المالية
بمعني آخر تبين:
مصادر الأموال (المطلوبات وحقوق الملاك) و
استخدامات هذه الأموال (الأصول)
يمكن أن تكون علي مستوي:
الأفراد: مدخرات / حساب جاري / ديون / أسهم / عقارات
أعمال صغيرة: نقد (حاضر، متوقع، مطلوب)/ أجهزة / مباني..
شركات ضخمة: أصول / مطلوبات / حقوق ملكية
أشكالا عدة:
تقليدي: الاصول في الجانب الأيمن والمطلوبات والحقوق في الجانب الأيسر
ايجاه لعرض كل البنود في جانب واحد

136. تابع مهما كان شكل الميزانية فإنه يراعي فيها الآتي:
الأهمية النسبية في ترتيب العناصر: الاصول المدرة للإيراد أولا / الحقوق قبل الالتزامات ...
مستوي الدمج / التفصيل المناسب لمفردات الأبواب (تقليل خسارة المعلومات)

137. قائمة الدخل “Income Statement”
توضح هذه القائمة:
الإيرادات المحققة خلال الفترة المالية
المصروفات التي صرفت نتيجة أعمال الفترة المالية
صافي الأعمال (ربح أو خسارة)
توزيع هذه الأرباح والمحتجز منها
تأخذ أشكال عدة:
تقليدي في صورة حساب من جانبية
في صورة قائمة من جانب واحد (مطر: ص 11)

138. الشروط اللازم توفرها في قائمة الدخل
لكي تخدم قائمة الدخل اغراض التحليل المالي يجب مراعاة
مبدأ الأهمية النسبية
درجة الإفصاح المناسب (في دمج وتبويب العناصر)
الإفصاح عن الإيرادات / المصروفات حسب مصادرها و مصارفها للأنشطة المختلفة للمنشأة
الإفصاح عن مجمل وصافي الربح لكل نشاط بصورة مستقلة عن مجمل وصافي الربح العام للمنشأة

139. قائمة مصادر الأموال واستخداماتها أو التدفقات النقدية ”Cash Flow Statement”
تعطي بيان بالتغيرات التي تطرأ علي المركز المالي
توضح مصادر الأموال الداخلة للمنشأة وأوجه صرفها للفترة المالية
تعطي معلومات عن سياسات التمويل والاستثمار في المنشأة (إذا أعدت كمقارنة لعدة فترات مالية)
تمكننا من تحليل الائتمان من خلال قائمة التدفقات النقدية (إذا اعدت بهذه الصورة)

140. طرق إعداد ”قائمة مصادر الأموال واستخداماتها“
يمكن إعدادها في ثلاث صور حسب الغرض:
الشكل التقليدى وتسمي ” قائمة مصادر الأموال واستخداماتها“ و يوضح مصادر الأموال وكذلك أوجه استخداماتها المختلفة
شكل يبين فقط التغيرات الحادثة في رأس المال العامل ويسمي حينئذ: ”قائمة مصادر واستخدامات رأس المال العامل“ أو ”قائمة التغيرات في المركز المالي“
شكل يبين فقط التغيرات في بنود التدفقات النقدية (ليست المالية) وتسمي حينئذ: ”قائمة التدفقات النقدية“ – وهي الأكثر استخداما (مطر: ص 12).

141. بعض نواحي القصور في البيانات المالية المنشورة
هناك اشياء تحد من استخدامات البيانات سابقة الذكر:
القياس المحاسبي عملية تقديرية “arbitrary” يعتمد علي نوع وطبيعة الأسس المتبعة في المنشأة مثلا بالنسبة لـ: تقييم الاستهلاك / المخزون ؛ تعريف الإيرادات والمصروفات
هذه البيانات أعدت بموجب الفروض والمبادئ المحاسبية سابقة الذكر (القياس النقدي /ثبات قيمة النقد / التكلفة التاريخية...): وهذا يحدد (يقيد) من استخدام هذه البيانات في اتخاذ القرارات المستقبلية
طبيعة هذه البيانات كمية “Quantitative”بحتة: لذا يحتاج متخذ القرار الي تدعيمها ببيانات وصفية “Qualitative”مثل دراسات السوق/ الاستشارات والاتصالات الشخصية

142. مناهج وأساليب التحليل المالي
أولا: يتحدد المنهج المتبع في التحليل المالي حسب الأهداف المرجوة
ثانيا: يتم تحديد الأساليب علي ضوء المنهج الذي تم اختياره
المحلل المالي يتخذ منهجا معينا في تحليل البيانات المنشورة مثل: تحليل الربحية وتحليل الائتمان وتحليل الاستثمار
المحلل المالي يتبع اسلوبا معينا للتحليل مثل اسلوب النسب المالية وأسلوب التدفقات النقدية

143. مثال توضيحي:ترتيب خطوات التحليل المالي
تقدم أحد العملاء لبنك تجاري يطلب قرضا قصير الأجل (50000 رس لمدة 6 شهور) لتمويل شراء بضاعة وأرفق مع الطلب البيانات التاريخية لمنشأته في الخمس سنوات الماضية.
علي مدير الائتمان بالبنك إجراء التحليل المالي اللازم لتحديد أهلية العميل للقرض ومن ثم قبول / رفض طلبه علي ضوء نتائج التحليل.
يمكن إجمال عملية التحليل في:

144. التحقق من مصداقية وشمول البيانات خطوات التحليل المالي: مثال
الغرض من التحليل:
تحليل ائتمان قصير الأجل
معايير تقييم العوامل المؤثرة
علي السداد
نسبة السيولة
معدل دوران رأس
المال العامل
اتجاهات صافي رأس
التدفقات والاستخدامات
لفترات سابقة
التدفق النقدي لـ 6 شهور
العوامل المؤثرة علي مقدرة العميل
علي السداد
سيولة المنشأة خلال 6 شهور
مصادر الأموال واستخدامها
خلال 6 شهور
التدفقات النقدية خلال 6 شهور
عوامل وصفية: طبيعة النشاط،
المركز التنافسي،
الإدارة، مخاطر ائتمانية،
الظروف الاقتصادية
اسلوب التحليل المناسب
لحساب العوامل المؤثرة
تحليل التدفقات المالية
تحليل التدفقات النقدية
المال العامل
الموازنة النقدية لـ 6 شهور
المركز المالي للعميل من خلال المؤشرات أعلاه
رفض / قبول الطلب

145. أنواع مناهج التحليل المالي
يمكن تقسيم مناههج التحليل المالي بعدة طرق (حسب: مضمون التحليل / أغراض التحليل / المعلومات المتوفرة / المحلل)
من حيث المضمون هناك قسمين رئيسين:
المنهج الكمي “Quantitative “ للتحليل المالي
المنهج النوعي “Qualitative” للتحليل المالي
المنهجين يكملا بعضهما
قد تتساوي منشأتين من حيث المؤشرات الكمية (مبيعات / مصروفات...) لكن تختلفان نوعيا (التشدد / التراخي في السياسات الحسابية)
لذلك نوعيا يمكن تفضيل منشأة علي أخري (استمرارية الأرباح)

146. تابع من حيث الأغراض تنقسم مناهج التحليل المالي إلي:
تحليل الإستثمار”Investment Analysis”
تحليل الإئتمان”Credit Analysis”
تحليل الأداء”Performance Analysis”
أخري
فيما يلي تلخيص لهذه الأنواع من حيث مستخدميها / الهدف المنشود / والمؤشرات الكمية المستخدمة لقياس المطلوب

147. المؤشرات الكمية الهدف المستخدمين المنهج
الربحية / الأداء / السوق
الاستمرارية / معدلات النمو المتوقعة/ الكفاءة الإدارية والاقتصادية / المخاطرة
مستثمرين حاليين ومحتملين
(1) تحليل الاستثمار
السيولة / التدفقات النقدية (الأجل القصير والطويل)
القدرة علي السداد / سياسات التمويل / المخاطرة / موضوعية تقييم الأصول المقدمة كضمانات
الدائنون
(2) تحليل الائتمان
الربحية / ومعدلات دوران: (الاستثمار، المخزون، صافي رأس المال، الأصول...)
الرقابة / التخطيط / تقييم الداء
إدارة المنشأة
(4) تحليل الأداء
أخري: (5)التحليل لتقييم الجدوى الاقتصادية / (6)التحليل للتنبؤ بالفشل المالي / (7)تحليل المحافظ الاستثمارية / (8)التحليل لأغراض الدمج / (9)التحليل البيئي ألإستراتيجي....
مناهج تقليدية
مناهج حديثة

148. أساليب التحليل المالي للبيانات المنشورة
يعتمد التحليل المالي (مهما كان نوعه) علي المقارنة
حسب اتجاه وطبيعة ومجال المقارنة يمكننا تحديد الأساليب التالية للتحليل المالي:
التحليل المالي الرأسي”Vertical Analysis”
التحليل المالي الأفقي”Horizontal analysis” أو تحليل الاتجاهات ”Trend Analysis” ”عبر الزمن“
تحليل النسب المالية”Ratios analysis”
تحليل المكونات"decomposition Analysis”

149. (1)التحليل المالي الرأسي
يتم مقارنة أرقام من نفس الفترة المالية (السنة) كنسب مئوية مثلا:
مقارنة صافي الأرباح مع مبيعات نفس الفترة
مقارنة مصروفات التشغيل مع مبيعات نفس الفترة
مقارنة كل بند من الأصول الي مجموع الأصول في الميزانية
مثال: (مطر:ص26):
في هذا المثال تتم مقارنة بنود قائمة الدخل مع المبيعات
لاحظ أن كل بند يحسب كنسبة مئوية من مبيعات نفس السنة
تنويه: ”جملة المصروفات الإدارية“ (7.9%) لعام 1999

150. (2)التحليل المالي الأفقي ”تحليل الاتجاهات“
(2)التحليل المالي الأفقي ”تحليل الاتجاهات“
يتم مقارنة أرقام نفس البند لفترتين ماليتين (سنتين) أو أكثر
ديناميكي:يمكننا من متابعة حركة أو اتجاهات البند
يمكننا تكوين فكرة عن الاتجاهات المستقبلية للمنشأة
يمكن استخدام القيم المطلقة أو النسب: أيهما أجدي؟؟؟؟؟
تعتبر السنة المالية الأولي سنة أساس ومن ثم:
تنسب قيم بنود السنوات السابقة لقيمها في سنة الأساس
مثلا:
مقارنة قيم الأصول علي مدار السنوات الماضية
مثال: (مطر: ص: 29/28)

151. تحليل المثالين (مطر: ص: 29/28)
دراسة القيم المطلقة (ص28) لمدة (5) سنوات اكثر نفعا من دراسة سنة واحدة
لكن القيم المطلقة قد تكون ”مضللة“ أحيانا: النمو في القيم المطلقة (للربح مثلا) علي مدي خمس سنوات قد يصاحبه تناقص في نسب الربح
قد تحقق المنشأة نمو في نسب ”مجمل الأرباح“ ولكن نسبة ”صافي الأرباح“ قد تتدهور: السبب؟ (مثلا)
نجاح وكفاءة في المبيعات، لكن
عدم كفاءة في مصروفات التشغيل قلل من صافي الأرباح

152. (3) تحليل النسب المالية
يعتبر الأكثر استعمالا: يعطينا العديد من المؤشرات المفيدة
تستخدم هذه المؤشرات للتنبؤ بالفشل المالي للمنشآت
النسب المالية هي علاقة بين بندين أو أكثر من بنود القوائم المالية
يمكن استخدام أكثر من قائمة لحساب نسبة (مؤشر) ما
مثلا: ”حافة مجمل الربح“_علاقة بين ”مجمل الربح“ و“صافي المبيعات“ (قائمة الدخل)
”العائد علي الاصول“_علاقة بين ”ربح التشغيل“ (قائمة الدخل) و ”جملة الموجودات“ (قائمة الميزانية)

153. أنواع النسب المالية يمكن تصنيف النسب المالية بعدة طرق:
تصنيف حسب طريقة الاشتقاق:
نسب اتجاهية: تشتق من قيم نفس البند علي مدار فترات معينة
نسب هيكلية: تشتق من بندين أو أكثر لنفس الفترة المحاسبية
تصنيف حسب أغراض الاستخدام:
نسب الربحية”Profitability Ratios”
نسب السيولة”Liquidity Ratios”
نسب الأداء (النشاط)”Performance/Activity Ratios”
نسب هيكل رأس المال”Capital Structure Ratios”
نسب السوق “Market Ratios”

154. ”Profitability Ratios” نسب الربحية
هذه النسب إما تربط الارباح بالمبيعات أو بالاستثمارات
من هذه النسب:
حافة مجمل الربح =
حافة ربح التشغيل =
العائد علي الموجودات ROA=
(ربح التشغيل قبل الفوائد والضرائب)
(صافي المبيعات)
(ربح التشغيل قبل الفوائد والضرائب)
(جملة الموجودات)

155. (صافي الربح بعد الضريبة)
تابع
العائد علي الاستثمار (ROI)=
(صافي الربح بعد الضريبة)
(جملة الموجودات)

156. ”Liquidity Ratios” نسب السيولة
تختلف معايير هذه النسب حسب المجال: أكثر تشددا في المؤسسات المصرفية والمالية وأقل في قطاع الخدمات مثلا
تعطي المضمون الكمي وليس النوعي لسيولة المنشأة
السيولة والربحية متضادان: منشأة ذات سيولة عالية جدا؟ ذات ربحية عالية جدا؟
أمثلة لهذه النسب:
نسب التداول Current Ratio :
نسب النقدية :
(الموجودات المتداولة)
(المطلوبات المتداولة)
(الموجودات النقدية وشبه النقدية)
(المطلوبات المتداولة)

157. ”Performance/Activity الأداء نسب Ratios”
تقيس كفاءة المنشأة في استخدام الموارد المتاحة
أمثلة لهذه النسب:
معدل دوران الذمم المدينة”Account Receivables Turnover”
متوسط فترة التحصيل”Average Collection Period”
معدل دوران الموجودات”Total Asset Turnover”
(صافي المبيعات)
(رصيد المدينين)
(365)
(معدل دوران الذمم المدينة)
(صافي المبيعات)
(جملة الموجودات)

158. نسب هيكل رأس المال ”Capital Structure Ratios”
تسمي أيضا نسب الملاءة “Solvency”
تستخدم لقياس قدرة المنشأة علي الوفاء بالتزاماتها طويلة الأجل
من هذه النسب:
نسبة المديونية: “Debt-Asset Ratio”
نسبة تغطية الفوائد المدفوعة:
(جملة الديون)
(جملة المدفوعات)
(ربح التشغيل)
(الفوائد المدفوعة)

159. “Market Ratios” نسب السوق
مفيدة للمستثمرين الحاليين والمحتملين لمعرفة اتجاهات أسعار الأسهم
من هذه النسب:
العائد الموزع علي السهم:”Dividend per Share”
القيمة الدفترية للسهم: “Book Value per Share”
(التوزيعات المعلنة للمساهمين)
(عدد الأسهم)
(جملة حقوق المساهمين)
(عدد الأسهم)

160. تحليل المكونات