1. PREDAVANJE 5 Obrtna imovna PROF. Dr Jovica LaziĆ
Predavanja RAČUNOVODSTVO

2. Predavanja RAČUNOVODSTVO
TEMA: Izučavanje Obrtne imovine Cilj obrade teme: kako nastaje Obrtna imovina / i zašto se knjiži na levoj strani Bilansa stanja – Aktiva.
Sadržaj predavanja:
Razlikujte osnovne pozicije obrtne imovine,
Zapamtite rezličite pojavne oblike Zaliha,
Saznate šta se sve podrazumeva pod pojmom Materijal,
Savladate osnovna knjiženja u vezi nabavke materijala,
Razgraničite evidenciju po stvarnim nabavnim, u odnosu na evidenciju po planskim nabavnim cenama (PNC),
Razjasnite ulogu računa Odstupanje od PNC materijala,
Naučite pojmove i klasifikaciju Kratkoročnih potraživanja, Kratkoročnih finansijskih plasmana i Likvidnih sredstava.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

3. Obrtna imovina - nastavak
Posle Stalne imovine, saglasno principu rastuće likvidnosti, u Bilans stanja se unose pozicije Obrtne imovine. To su svi delovi imovine koji su namenjeni kratkoročnom poslovanju (do jedne godine), kao i oni koji se potroše (“obrnu” – prenesu svoju vrednost na proizvod ili uslugu) tokom jednog poslovnog ciklusa.
Obrtnu ili tekuću imovinu čine Zalihe (materijal, nedovršeni i gotovi proizvodi, roba); Kratkoročna potraživanja (kupci i dr.); Kratkoročni finansijski plasmani (dati kratkoročni zajmovi, ili kupljene kratkoročne hartije od vrednosti), kao i Likvidna sredstva (gotovina i gotovinski ekvivalenti).
Predavanja RAČUNOVODSTVO

4. Obrtna imovina (sredstva) obuhvata delove imovine
koji nisu namenjeni da dugoročno ostanu u poslovnpm procesu preduzeća, te zbog toga ne mogu biti uključeni u osnovna sredstva.
Prema principu rastuće likvidnosti, pozicije obrtnih sredstava bile bi rasčlanjene na:
Zalihe
Kratkoročna potraživanja
Kratkoročne finansijske plasmane
Likvidna sredstva
Predavanja RAČUNOVODSTVO

5. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Zalihe
Zalihe su sredstva:
Koje su kupljene radi prodaje – roba;
Koje se nalaze u procesu proizvodnje namenjene prodaji – nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi;
U obliku materijala koji se troši u toku proizvodnje.
Kod većine preduzeća zalihe su najvrednija stavka obrtnih sredstava (tekuće imovine).
Predavanja RAČUNOVODSTVO

6. KRATKOTRAJNA IMOVINA - O b r t n a I m o v n a
ZALIHE
POTRAŽIVANJA
FINANCIJSKA IMOVINA
NOVAC U BANCI
I BLAGAJNI
materijal
sitan inventar
rezervni dijelovi
proizvodnja
gotovi proizvodi
nedovršena proizvodnja
kupljena roba
od kupaca
od zaposlenih
od osigurava. društva
od povezanih poduzeća
od države
depoziti
kaucije
kratkoročni krediti
čekovi
mjenice
žiro-račun
blagajna
akreditivi
tekući računi
devizni računi
prijelazni računi
Predavanja RAČUNOVODSTVO

7. CK nedovršene proiz. i GP ?
Zalihe– su tekuće sredstvo:
-prodaju se ili utroše u toku jedne kalendarske godine ili poslovnog ciklusa!
TRGOVINSKA PREDUZEĆA
PROIZVODNA PREDUZEĆA
-sirovine i repromaterijal!
-poluproizvodi (nedovršena proizvodnja)!
-gotovi proizvodi,
-robe,
-zemljište i nekretnine pribavljene radi dalje prodaje!
CK nedovršene proiz. i GP ?
Pored dobijenih predavanja u Power point-u, da bi se uspešno savladao ovaj ispit, neophodna je i obavezna literatura, koju možete kupiiti u skriptarnici fakulteta kod Sneže na Fakultetu!
Kada se zalihe prodaju, njihov knjigovodstveni iznos treba priznati kao rashod u periodu u kojem je priznat povezani prihod!
Ts+trs+top (indirektni materijal+indirektni rad)
Predavanja RAČUNOVODSTVO

8. Prema principu rastuće likvidnosti
Elementi zaliha bi se grupisali
na sledeći način:
Materijal
Nedovršena proizvodnja
Gotovi proizvodi
Roba.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

9. Materijal je sredstvokoje se troši u procesu proizvodnje.
U materijal spadaju:
sirovine,
osnovni i pomoćni proizvodni materijal,
pogonski materijal,
ambalaža,
autogume,
sitan inventar.
Osnovni materijal ulazi u gotov proizvod neposredno – predstavlja njegov sastavni deo.
Pomoćni materijal ulazi takođe u sastav gotovog proizvoda, ali je njegovo učešće sporedno.
Pogonski materijal (energetska goriva, motorna ulja itd.) ne ulazi u sastav gotovih proizvoda, ali je neophodan za njihovu proizvodnju.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

10. Predavanja RAČUNOVODSTVO
nastavak
Nedovršeni proizvodi (poluproizvodi) predstavljaju zalihe koji još nisu spremne za prodaju. Gotovi proizvodi i roba će biti detaljnije razmatrani u narednim vežbama, zbog potrebe da se prethodno objasne rashodi i prihodi. Osnovna razlika između proizvoda i robe je u tome što Nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi nastaju (proizvode se) u proizvodnom preduzeću. Dok se roba kupuje od drugih preduzeća i (pre) prodaje.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

11. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Zalihe gotovih proizvoda imaju proizvodna preduzeća, a zalihe robe uglavnom ona preduzeća koja se bave trgovinom.
Drvo u fabrici nameštaja je osnovni materijal, dok su ekseri i lepak pomoćni materijal ...
Zato dolazimo do toga da isključivo od vrste proizvodnje i delatnosti zavisi da li će neki materijal biti klasifikovan kao osnovni ili pomoćni.
Sitan inventar (na primer: radna odela, toneri za štampače itd.) bi mogao spadati i u osnovna sredstva.
Kada je vek trajanja kraći od godine dana i kada je pojedinačna nabavna vrednost ispod određenog minimuma, bilansira se kao obrtno sredstvo.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

12. MRS 2 - Zalihe -drže se za prodaju u - koja su u prosecu
uobičajenom toku
poslovanja
- koja su u prosecu
proizvodnje
-u obliku materijala koji
se troši u procesu proiz.
ili prilikom pružanja
usluga
-sirovine (nafra, rude...)
-materijal:
-osnovni;
-pomoćni;
-gorivo;
-mazivo...
Predavanja RAČUNOVODSTVO

13. -specifična identifikacija;
Izbori koji stoje menadžmentu preduzeća na raspolaganju kod računovodstvenog evidentiranja zaliha
SISTEMI VOĐENJA
-periodični;
-stalni.
METODE UTVRĐIVANJA
VREDNOSTI ZALIHA
-specifična identifikacija;
- prosečna cena;
-FIFO;
-LIFO.
SISTEMI
VREDNOVANJA
-nabavna vrednost;
-tržišna vrednost
(ako je niža od
nabavne vrednosti)
primena načela sučeljavanja NA
NV robe raspoložive za prodaju
ODREĐUJE
NV prodate robe!
Krajnje zalihe!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

14. Utvrđivanje nivoa zaliha! NV prodate robe/prosečne zalihe!
Ko=
NV prodate robe/prosečne zalihe!
Vo=
Broj dana u godini/Ko!
Koliko se puta prosečne zalihe prodaju u toku jednog računovodstvenog perioda!
Koliko je dana potrebno da se zalihe prodaju u toku jednog računovodstvenog perioda!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

15. napomena! -Fv+pripadajući ZTN=NV pojedinine vrste materijala
Knjigovodstvena evidencija
materijala
-finansijsko knjigovodstvo;
-materijalno knjigovodstvo;
-magacinsko knjigovodstvo
obuhvatanje nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrenosti N-R
napomena!
prijemnica: dokument koji izdaje magacioner kada primi materijal na zalihe!
Faktura: dokument koji označava kupčevu obavezu prema dobavljaču!
Pojedinačna kalkulacija
(ZTN/kg=ZTN/Q)
(ZTN/kg=ZTN/FV*FC)
Zbirna kalkulacija
-Fv+pripadajući ZTN=NV pojedinine vrste materijala
-Fv+ZTN=NV
Materijal na putu!
Stigla faktura bez premnice!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

16. -Slobodno obračunata razlika u ceni;
Nabavka robe N-R
Obuhvatanje nabavke
po NV
Obuhvatanje nabavke
po PC
FV+ZTN=NV
Fc+ZTN=NC
+razlika u ceni=PC
Razlika u ceni (korektivni rn)
-Slobodno obračunata razlika u ceni;
-Marža;
-Rabat!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

17. Obračun i knjiženje troškova materijala obračunatih po SNV
-trebovanje: dokument za izdavanje materijal iz magacina u proizvodnju
Tm=Um*cnm
N-R-P
Metod stalnog
inventara
Metod umetnutog
inventara
Po partijama
(nabavkama)
Po vrstama
Metod prosečne cene
FIFO
Predavanja RAČUNOVODSTVO

18. Nabavna vrednost realizovane robe (redovan rashod)
Pokriće troškova poslovanja i ulaganja u nabavku robe!
N-R-N1
Obračun i knjiženje NVRR
evidentirane po NV
Obračun i knjiženje NVRR
evidentirane po PC
Po partijama (nabavkama)
Po vrstama
Prodaja celokupne
zalihe
Prodaja cena zaliha
Srazmerni deo
razlike u ceni
Metod prosečne cene
FIFO
Predavanja RAČUNOVODSTVO

19. X= vrednost PRODATE ROBE PO PC*SALDO RN RAZLIKA U CENI/
vrednost ZALIHA ROBE PO PC
vrednost robe po PC -X
=NVRR
Predavanja RAČUNOVODSTVO

20. USLOVI PRODAJE Kod plaćanja klauzule ‘’n/30’’ Popust ‘’2/10’’
Navode se u fakturi/računu te
predstavljaju sastavni deo
prodajnog ugovora
klauzule
Popust
‘’2/10’’
Kod plaćanja
‘’n/30’’
FOB-mesto opreme
FOB-odredište
-prenos vlasništva
NA MESTU ODREDIŠTU
-ko plaća TT?
PRODAVAC
-prenos vlasništva
NA MESTU POREKLA ROBE
-ko plaća TT?
KUPAC
Predavanja RAČUNOVODSTVO

21. VREDNOVANJE ZALIHA NV ZALIHA! Po NV! Fv-kupovni diskonti;
NV zaliha-obuhvata sve troškove nabavki
troškove konverzije i ostale troškove,
dovođenja zaliha na trenutnu lokaciju
i stanje!
NV ZALIHA!
Fv-kupovni diskonti;
Tt + troškovi tranzitnog osiguranja;
Važeći porezi i takse.
ROBA NA PUTU
-ispitati status robe!
-franko-magacin dobavljača!
-franko-magacin kupca!
Metod prosečne
cene!
ROBA NA SKLADIŠTU koja
nije uključena u zalihe
-prodata roba;
-roba na konsignaciju;
Po NV!
LIFO!
Metod specifične
identifikacije!
FIFO!
-nepraktično i teško pratiti
nabavku pojedinih stavki!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

22. Predavanja RAČUNOVODSTVO
NABAVKA MATERIJALA – može se voditi po stvarnim ili planskim vrednostima.
Obračun nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti
Stvarnu nabavnu vrednost (SNV) materijala čini (kao kod osnovnih sredstava, fakturna vrednost (FV) i zavisni troškovi nabavke (ZNT- utovar, prevoz,istovar itd.)
Primer: Po fakturindobavljača nabavljeno je 100 kg materijala po ceni od 10 €/kg. Na ime troškova prevoza primljena je faktura na 50 €. FV (100 kg x 10 €) + zavisni troškovi nabavke (50 €) = nabavna vrednost (1.050 €)
Predavanja RAČUNOVODSTVO

23. Predavanja RAČUNOVODSTVO
D Materijal P Dobavljači za primljen materijal po fakturi br.-
Kada se nabavlja različita vrsta materijala odjednom (“u jednoj turi”), javiće se zajednički zavisni troškovi nabavke (na primer: prevoz, utovat...)
U tom slučaju, obračun pojedinačnih nabavnih vrednosti materijala će se vršiti alokacijom (raspodelom) ZTN putem određenih ključeva. Što se može izvršiti prema količini (brojem komada), masi (brojem kilograma), vrednosti (fakturnoj ceni i slično)
Predavanja RAČUNOVODSTVO

24. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Primer: Preduzeće je nabavilo kg materijal A po ceni od 5 €/kg, kg materijala B po ceni od 50 €/kg, i kg materijala C po ceni od 10 €/kg. Troškovi po fakturi iznose €. Obračun pojedinačne nabavne vrednosti materijala A,B i C i proknjižiti zbirnu vrednost. Podela ZTN se vrši srazmerno masi (kg) nabavljenih materijala.
Ukupna masa nabavljenog materijala iznosi kg ( ).
ZTN A=(9000 kg/ kg)x €= 5.625
ZTN B= (2000 kg/ kg)x €= 1.250
ZTN C=(5000 kg/ kg)x €= 3.125
Predavanja RAČUNOVODSTVO

25. Predavanja RAČUNOVODSTVO
mater.
mera
količina
cena/kg FV
ZTN
SNV A kg
9.000 5
45.000
5.625
50.625 B
2.000 50
1.250 c
5.000 10
50.000
3.125
53.125
Ukupno
10.000
Materijal 1)
Dobavljači 1)
Predavanja RAČUNOVODSTVO

26. 2. Obračun nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti
Preduzeća ne moraju uvek obračunavati nabavku materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti. Da bi se ubrzala knjiženja nabavke i trošenja materijala, kao i za potrebe upoređivanja (kontrole) stvarnih sa planskim veličinama, preduzeće može da koristi plansku faktumu cenu i planske zavisne troškove nabavke.
Prilikom prijema materijala, knjiženje će biti vršeno po planskoj nabavnoj vrednosti (PNV), dok će se pozitivna ili negativna odstupanja planske (PNV) od stvarne nabavne vrednosti materijala (SNV) knjižiti preko računa Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

27. Predavanja RAČUNOVODSTVO
nastavak
Ukoliko je materijal plaćen više nego što je planirano, javiće se negativno odstupanje, koje se knjiži na levoj strani računa Odstupanje od PNC materijala.
U suprotnom, kada je materijal manje plaćen nego što je planirano, javiće se pozitivno odstupanje, koje se knjiži na potražnoj strani računa Odstupanje od PNC materijala.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

28. Odstupanja od P NC materijala Negativno Pozitivno SNV>PNV
PNV>SNV
Materijal
PNV
Primer: U magacin je primljen materijal po planskoj vrednosti od $. Faktura dobavljača za materijal glasi na dolara, a za prevoz 500$. Obaveze prema dobavljačima su plaćene preko blagajne.1
Odstupanje od PNC materijala 1)
Materijal 1)
Predavanja RAČUNOVODSTVO

29. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Žiro račaun S
la)
Dobavljači
la) 1)
U ovom primeru PNV iznosi $, ali je stvarno plaćeno (SNV) samo $, što je sa aspekta preduzeća koje je kupilo materijal pozitivno odstupanje, jer je uštedelo 1.500$ od onog što je planiralo da plati. Pošto je pozitivno, odstupanje se knjiži na desnoj strani. Iz ovoga možemo da zaključimo da je račun Odstupanje od PNC materijala korektivan račun Materijala, koji ga svodi na SNV (25.000$ -1500$ = $).
Prilikom sastavljanja bilansa stanja u glavnoj koloni se uvek upisuje stvarna nabavna vrednost, a u pomoćnoj planska nabavna vrednost od koje se oduzimaju ili sabiraju odstupanja.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

30. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Aktiva
Red.
Broj
O p i s
Pomoćna kolona
Glavna kolona
...... 4. 5.
Materijal
Odstupanje od PNC materijala
25.000
23.500 6
Ukoliko bi preduzeće htelo da se „vrati" na sistem obračuna po stvarnim
vrednostima, račun Odstupanja bi se zatvorio knjiženjem
salda na suprotnu stranu i taj iznos bi se preneo na račun
Materijal, čime bi se njegov saldo povećao (ukoliko je
odstupanje bilo negativno) ili smanjio (PNV>SNV).
Polazeći od istog primera, knjiženje bi se obavilo na
sledeći način.
Materijal S
1) 1.500
Odstupanja od PNC materijala 1) S
Predavanja RAČUNOVODSTVO

31. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Popusti od dobavljača materijala
Dobavljači (prodavci) materijala često imaju običaj da određenim kupcima odobre popust, u cilju povećanja prodaje ili obezbeđenja dugoročnije saradnje. Ovom prilikom razmotrićemo dve vrste popusta: popuste koji su poznati u trenutku prijema materijala i popuste koji se odobravaju naknadno.
Popusti od dobavljača koji su poznati u trenutku prijema materijala ili robe smanjuju njihovu fakturnu vrednost, a time i nabavnu.
Popusti od dobavljača materijala koji se odobre naknadno, smanjiće saldo na računu Troškovi materijala (Primer 1.), ukoliko se materijal vodi po stvarnoj nabavnoj vrednosti, ili će se knjižiti na računu Odstupanja od planske nabavne cene (Primer 2.), kada se materijal vodi po planskoj nabavnoj vrednosti. Za iznos popusta smanjiće se obaveza prema dobavljaču.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

32. Primer 1. Evidencija po SNV materijala
Stanje na relevantnim računima iznosi:
Dobavljači din., Troškovi materijala din.,
Materijal din.
1. Dobavljač kome dugujemo din. nas obaveštava
pismom daje naknadno odobrio popust u iznosu od din.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

33. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Dobavljači 1) S
Troškovi
materijala S 1)
Materijal S
Primer 2. Evidencija po PNV materijala
Stanje na relevantnim računima iznosi: Dobavljači din., Odstupanje (negativno) od PNC materijala din., Materijal din, TroŠkovi materijala din.
1. Dobavljač materijala kome dugujemo din. Nas
obaveštava pismom da je naknadno odobrio sezonski
rabat u iznosu od din.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

34. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Dobavljači 1) S
Troškovi
materijala S
Materijal S
Odstupanja od
PNC materijala S 1)
Nefakturisani materijal i materijal na putu
U svakodnevnom poslovanju preduzeća se dešava da stigne naručeni materijal bez fakture (koja kasni). Pristigli materijal će se knjižiti preko računa Materijal, a potraživaće račun Dobavljači za nefakturisani materijal (kada faktura stigne taj račun se „zatvara", a potraživaće račun Dobavljači).
Predavanja RAČUNOVODSTVO

35. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Primer: 1.    Primljeno je materijala po planskoj vrednosti od $. Faktura nije stigla. 2.    Primljene su fakture na iznos od $ (za materijal) i 1.500$ na ime ZTN.
Materijal 1)
Odstupanja od 1
3NC materijala
2) 1.500
Dobavljači za nefakturisani materijal 2) 1)
Dobavljači 2)
Predavanja RAČUNOVODSTVO

36. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Primer: 1.   Primljena je faktura u iznosu od $. Materijal još nije stigao. 2.   Materijal je stigao sa puta, ali je uništeno 10% (2.500). Planska vrednost primljenog materijala iznosi Šteta je pokrivena osiguranjem.
Materija
1 na putu 1) 2)
Dobavljači 1)
Potraživanja od osiguravajućeg društva
2) 2.500
Materija] 2)
Odstupanje od
PNC materijala
2) 500
Iz Glavne knjige proknjižiti stanja po poslovnim promenama i u Dnevnik!
Stvarna nabavna vrednost primljenog materijala je $
(25.000$ $ štete).
Planska nabavna vrednost primljenog materijala je ,
tako da će se javiti pozitivno odstupanje u iznosu od 500$.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

37. Ovaj deo samo za pregledati
tj. prouciti - nije obaveza studenta, sem onog dela koji prati vasu knjigu:
Dr VLADIMIR Zakic I Dr Slavisa Djukanovic: Finansijsko racunovodstvo

38. ZALIHE - po Kontnom okviru
STRUKTURA KLASE 1 – ZALIHE:
10 – Materijal
11 – Nedovršena proizvodnja
12 – Gotovi proizvodi
13 – Roba
14 – Dati avansi za zalihe
Materijal je stvar koja se u procesu proizvodnje
troši kao predmet rada, odnosno iz koje se pomoću
sredstava za proizvodnju i živog rada proizvode
gotovi proizvodi.
Šta sve čini računovodstvenu kategoriju koju nazivamo
‘’materijalom’’?
U čemu je osnovna razlika između materijala i robe?
Predavanja RAČUNOVODSTVO

39. Moguća struktura konta 100 – Materijal
U okviru sintetičkog računa 100 – Materijal, preduzeće će otvoriti onoliko analitičkih računa koliko ima različitih vrsta ‘’materijala’’, npr.:
1001 – Materijal u skladištu, odnosno na zalihama
1002 – Gorivo i mazivo u skladišptu
1003 – Sitan alat i inventar na zalihama
1004 – Zalihe ambalaže
1005 – Autogume na zalihama
1006 – Zalihe korisnih otpadaka
1007 – Zalihe HTZ opreme, itd.
Treba zapamtiti da će se vrednost bilo koje od navedenih zaliha, pre ili kasnije, preneti na troškove (klasa 5 – Rashodi). Osnovno pravilo u vezi s tim je da se troškovi trebaju priznati onda kad dođe do stvarnog utroška zaliha.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

40. Predavanja RAČUNOVODSTVO
KLASA 0 ILI KLASA 1?
Ponekad postoji dilema da li je neka sredstva pravilnije klasifikovati kao stalna ili kao tekuća. Ta dilema se javlja upravo kod sredstava poput auto guma, ambalaže, alata, inventara i sl.
Prilikom izbora pravilnog računovodstvenog pristupa treba se rukovoditi osnovnim principom za klasifikaciju pozicija aktive (imovine) iz MRS 1 – Priprema i prezentacija finansijskih izvještaja, poznatim pod nazivom ’’tekuće – stalno’’. Prema tom principu, sredstvo je tekuće ako će se utrošiti u toku jednog obračunskog perioda, u protivnom se radi o sredstvu koje ima obeležja stalnog. Osim ovog principa u razmatranje je moguće uključiti i princip značajnosti Tako se, npr., alat male vrednosti, iako može trajati više godina, obavezno ne mora tretirati kao stalno sredstvo.
Alternativa kontu 100, u okviru klase 0 je konto 024 – Alat i inventar.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

41. KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA O MATERIJALU
U finansijskom knjigovodstvu:
Sintetička evidencija po vrednosti
Analitička evidencija po vrsti i vrednosti
U materijalnom knjigovodstvu:
Analitička evidencija po vrsti, količini i vrednosti
Mogući izgled kartice materijalnog knjigovodstva za materijal ’’A’’
U okviru magacinske – skladišne evidencije:
Promene na zalihama materijala iskazuju se samo u naturalnim pokazateljima, dakle
radi se o evidenciji po vrsti i količini.
Ulaz
Izlaz
Stanje
Cena
Duguje
Potražuje
Saldo
Pored dobijenih predavanja u Power point-u, da bi se uspešno savladao ovaj ispit, neophodna je i obavezna literatura, koju možete kupiiti u skriptarnici fakulteta kod Sneže na Fakultetu!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

42. Predavanja RAČUNOVODSTVO
NABAVKA MATERIJALA
Primer (nabavka materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti):
Prema prijemnici materijala br.13 i fakturi dobavljača br. 55 preduzeće ’’Bajina klas’’ je zaprimilo:
kg brašna po ceni od 0,50 din./kg
kg šećera po ceni od 1,00 din./kg
Troškovi prevoza materijala iznose 1.000,00 din.. Troškovi pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Materijal je uskladišten po stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih troškova nabavke izvršen je srazmjerno vrednosti.
Nabavna cena brašna = 0,50 + 0, ,017 = 0,55
Nabavna vrednost brašna = 5.000, , ,67
= 5.500,00
Nabavna cena šećera = 1,00 + 0, ,033 = 1,10
Nabavna vrednost šećera = , , ,33
= ,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

43. KNJIŽENJE U DNEVNIKU О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje1
Nabavka materijala
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
1000
4320
15.000,00 2
-za zavisne troškove nabavke-
1.500,00 3
Materijal u skladištu
-za uskladištenje materijala po stvarnim nabavnim cenama-
1001
16.500,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

44. Predavanja RAČUNOVODSTVO
PLANSKE NABAVNE CENE
RAZLOGE ZA UVOĐENjE PLANSKIH NABAVNIH CENA U KNjIGOVODSTVO TREBA TRAŽITI U:
omogućavanju da se kvalitetno vrši kontrola nabavne službe u preduzeću, te
potrebe da se ubrza knjiženje nabavke i utroška materijala.
Kontrola nabavne službe vrši se upoređivanjem planskih i stvarnih cena nabavke.
Ubrzavanje procesa knjiženja rezultat je eliminisanja potrebe da se čeka na dokumentaciju na osnovu koje se utvrđuje stvarna nabavna cena.
Naravno, planske nabavne cene se moraju svesti na stvarne što se vrši korekcijom na računu pod nazivom: Odstupanje (stvarnih) od planskih nabavnih cena.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

45. Predavanja RAČUNOVODSTVO
PRIMER
Ako se pretpostavi da je planska nabavna cena za 1 kg brašna 0,60 din. a za 1 kg šećera 1,20 din., planska vrednost zaliha je:
brašno: kg x 0,60 = 6.000,00
šećer: kg x 1,20 = ,00.
Odstupanje planske od stvarne nabavne vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,00 – ,00).
Odstupanje, naravno, može biti i negativno, ako je planska nabavna vrednost materijala veća od stvarne nabavne vrednosti.
Pozitivno odstupanje se knjiži na potražnoj, a negativno na dugovnoj strani računa 1009 – Odstupanje od planske nabavne cene Ovaj račun pripada grupi korektivnih računa.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

46. KNJIŽENJE О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje 1
Nabavka materijala
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
1000
4320
15.000,00 2
-za zavisne troškove nabavke-
1.500,00 3
Materijal u skladištu
Odstupanje od nabavne cene
-za uskladištenje materijala po planskim nabavnim cenama-
1001
1009
18.000,00
16.500,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

47. NEGATIVNO ODSTUPANJE О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje Potražuje
Npr., planska cena brašna = 0,50 а šećera 1,00 RB
Datum
О P I S
Poziv
I Z N О S
Duguje
Potražuje 1
Nabavka materijala
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
1000
4320
15.000,00 2
-za zavisne troškove nabavke-
1.500,00 3
Materijal u skladištu
Odstupanje od nabavne cene
-za uskladištenje materijalapo planskim nabavnim cenama-
1001
1009
16.500,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

48. TRETMAN ’’ULAZNOG’’ PDV-a
Ulazni ili akontacioni PDV (porez na dodatu vrednost) predstavlja porez kojeg je obračunao i na svojoj fakturi iskazao dobavljač (u ovom slučaju za materijal) ili nadležni carinski organ, ukoliko je reč o uvozu (materijala).
Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne, bilo planske nabavne cene materijala, ulazni PDV se ne uključuje u tu cenu.
Opšte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazni – akontacioni porez kojeg preduzeća – kupci imaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojeg ona zaračunavaju svojim kupcima, knjiži na posebnim računima koji pripadaju aktivi bilansa stanja.
Navedeni računi pripadaju posebnoj grupi računa, tzv. aktivnim vremenskim razgraničenjima (AVR), o kojim će naknadno biti više govora.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

49. NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE POGONSKO RAČUNOVODSTVO
Ako preduzeće organizuje pogonsko (upravljačko) računovod stvo (klasa 9 – Obračun troškova i učinaka), promene na zalihama materijala može, iako ne mora, evidentirati, osim u glavnoj knjizi finansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog, odnosno upravljačkog računovodstva.
Osnovna pravila, ako se organizuju obe glavne knjige su:
u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren sistem knjiženja, obe glavne knjige obuhvataju konta pomoću kojih se uspostavlja međusobna veza,
na kontu 100 – Materijal, evidentiraju se početno stanje zaliha materijala i promene krajnjih u odnosu na početne zalihe,
nabavke i utrošak materijala knjiže se preko konta 510 – Nabavka materijala ’’vezivna konta’’ u okviru klase 9 su: 900 – Račun za preuzimanje početnih zaliha i 901 – Račun za preuzimanje nabavke materijala i robe.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

50. Nabavka materijala u sistemu PDV-а
Primer:
Preduzeće ’’ABC’’ je nabavilo materijal čija je fakturna vrednost ,00. Dobavljač je na svojoj fakturi obračunao 1.700,00 din. PDV-a. Materijal je uskladišten po planskoj vrednosti od ,00. Knjižiti nabavku bez upotrebe računa Nabavka materijala. RB
Datum
О P I S
Poziv
I Z N О S
Duguje
Potražuje 1
Materijal u skladištu
Akontacioni PDV
Obaveze prema dobavljačima
Odstupanje od nabavne cene
-za uskladištenje materijalaпо planskoj nabavnoj ceni-
1001
2820
4320
1009
11.000,00
1.700,00
11.700,00
1.000,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

51. Primer sa slajda br.12 О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje
Potražuje 1
Nabavka materijala
Akontacioni PDV
Obaveze prema dobavljačima
-za evidentiranje nabavke materijala u finansijskom računovodstvu
5100
2820
4320
10.000,00
1.700,00
11.700,00 2
Materijal u skladištu
Račun za preuzimanje nabavke
Odstupanje od nabavne cene
-za uskladištenje materijalaпо planskoj nabavnoj ceni-
9100
9010
9109
11.000,00
1.000,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

52. SPECIFIČNI SLUČAJEVI U VEZI SA NABAVKOM MATERIJALA
NEFAKTURISANI MATRIJAL
Radi se o slučajevima kod je materijal kupljen i zaprimljen u skladište, a dobavljač za materijal još nije ispostavio svoju fakturu. U ovim slučajevima bi se prilikom knjiženja nabavke, umesto konta 4320, koristio konto 4321 – Obaveze za nefakturisane nabavke (treba uočiti da i jedan i drugi pripadaju istom sintetičkom računu);
MATERIJAL NA PUTU
Obrnut slučaj: faktura dobavljača primljena a materijal još nije stigao. Nabavka bi se knjižila uz
pomoć analitičkog računa čiji je naziv:
materijal na putu a koji pripada sintetičkom
kontu 100 – Materijal.
MATERIJAL U OBRADI I DORADI
Evidencija o materijalu koji se nalazi u obradi i
doradi uspostavlja se na nivou posebnih analitičkih
računa u okviru sintetčkog konta 100 – Materijal.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

53. Predavanja RAČUNOVODSTVO
MATERIJAL
Nabavna vrednost = Fakturna vrednost + zavisni troškovi nabavke Visina ZTN zavisi od mesta isporuke.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

54. Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijala
Stvarna nabavna vrednost
Planska nabavna vrednost
Kombinovana nabavna vrednost
Predavanja RAČUNOVODSTVO

55. Stvarna nabavna vrednost
Stvarna nabavna vrednost materijala = stvarna fakturna vrednost + stvarni zavisni troškovi nabavke.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

56. Kombinovana nabavna vrednost
Kombinovana nabavna vrednost materijala = stvarna fakturna vrednost + planirani zavisni troškovi nabavke
Predavanja RAČUNOVODSTVO

57. Planska nabavna vrednost
Planska nabavna vrednost = planska fakturna vrednost + planirani zavisni troškovi nabavke
Predavanja RAČUNOVODSTVO

58. Knjigovodstveno obuhvatanje:
Nefakturisanog materijala
Materijala na putu
Materijala na obradi i doradi
Predavanja RAČUNOVODSTVO

59. Predavanja RAČUNOVODSTVO
ZALIHA I PRODAJA ROBE
ZALIHA I PRODAJA ROBE
Predavanja RAČUNOVODSTVO

60. Predavanja RAČUNOVODSTVO
ROBA
Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke robe:
Po nabavnoj vrednosti
Po prodajnoj vrednosti.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

61. Nabavka robe po nabavnoj vrednosti
FV + ZTN = NV Nabavka robe po nabavnoj vrednosti obuhvata se najčešće u trgovinskim preduzećima koja se bave prodajom na veliko i magacinima robe trgovinskih preduzeća na malo.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

62. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Primer:
Vlasnik inokosnog preduzeća je uplatio osnivački ulog od din. na žiro račun preduzeća.
D Žiro račun
P Inokosni
kapital
za uplatu osnivačkog uloga
Komentar: ekonomska promena koja dovodi do istovremenog povećanja aktive i pasive
Predavanja RAČUNOVODSTVO

63. Predavanja RAČUNOVODSTVO
ZALIHE
STRUKTURA KLASE 1 – ZALIHE:
10 – Materijal
11 – Nedovršena proizvodnja
12 – Gotovi proizvodi
13 – Roba
14 – Dati avansi za zalihe
Roba je stvar koja se nabavlja s ciljem da se proda radi dalje prodaje, prerade ili za krajnju potrošnju.
Šta sve može obuhvatiti računovodstvena
kategorija koju nazivamo ‘’robom’’?
U čemu je osnovna razlika između robe i
gotovih proizvoda?
Predavanja RAČUNOVODSTVO

64. Moguća struktura konta 130 – Roba
U okviru sintetičkog računa 130 – Roba, trgovačko preduzeće može otvoriti sledeće analitičke račune:
1300 – Nabavka robe
1301 – Roba u skladištu
1302 – Roba u stovarištu
1303 – Roba u prodavnici
1304 – Roba u tranzitu i reeksportu
1305 – Roba u obradi, doradi i manipulaciji
1306 – Roba na putu i sl.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

65. Predavanja RAČUNOVODSTVO
nastavak
Treba zapamtiti da će sve vrednost bilo koje od navedenih zaliha, pre ili kasnije, preneti na troškove (klasa 5 – Rashodi).
Osnovno pravilo u vezi s tim je da se troškovi trebaju priznati onda kad dođe do prodaje robe ili kad se utvrdi manjak na zalihama, kad se roba otpisuje zbog oštećenja, kala, rastura, kvara, loma itd.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

66. KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA О ROBI
U finansijskom knjigovodstvu:
Sintetička evidencija po vrednosti
Analitička evidencija po vrsti i vrednosti
U materijalnom knjigovodstvu:
Analitička evidencija po vrsti, količini i vrednosti
Mogući izgled kartice robnog knjigovodstva
U okviru magacinske – skladišne evidencije:
Promene na zalihama robe iskazuju se samo u naturalnim pokazateljima, dakle radi se o evidenciji po vrsti i količini.
Ulaz
Izlaz
Stanje
Cena
Duguje
Potražuje
Saldo
Predavanja RAČUNOVODSTVO

67. Predavanja RAČUNOVODSTVO
NABAVKA ROBA
Primer (nabavka robe se evidentira po stvarnoj nabavnoj vrednosti):
Prema fakturi dobavljača br. 455 preduzeće ’’TRGOPROMET’’ d.o.o. nabavilo je:
kg brašna po ceni od 0,50 din./kg
kg šećera po ceni od 1,00 din./kg
Troškovi prevoza robe iznose 1.000,00 din.. Troškovi pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Roba je uskladištena po stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih troškova nabavke izvršen je srazmerno vrednosti.
Nabavna cena brašna = 0,50 + 0, ,017 = 0,55
Nabavna vrednost brašna = 5.000, , ,67 = 5.500,00
Nabavna cena šećera = 1,00 + 0, ,033 = 1,10
Nabavna vrednost šećera = , , ,33 = ,00
cena
Predavanja RAČUNOVODSTVO

68. KNIŽENJE U DNEVNIKU О P I S I Z N О S RB Datum Konto D P Duguje
Potražuje 1
1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
15.000,00 2
-za zavisne troškove nabavke-
1.500,00 3
1301
Roba u skladištu
-za uskladištenje materijalapo stvarnim nabavnim cenama-
16.500,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

69. Predavanja RAČUNOVODSTVO
PRODAJNE CENE
Prodajne cene robe mogu se pojaviti u dva osnovna oblika, tj. kao:
veleprodajne i kao
maloprodajne cene.
Upotreba jednih, odnosno drugih u konkretnom trgovačkom preduzeću zavisi od toga u kojoj fazi prometa ono učestvuje.
U čemu je trenutno problem u vezi sa upotrebom stvarnih nabavnih cena?
Obavezano nabaviti knjigu: RAČUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE,Knjiga I- Autor: Prof. dr Jovica Lazić
- RAČUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE, Kroz postavljene i rešene primere
- Zbirka zadataka - Knjiga II - Autor: Prof. dr Jovica Lazić
Predavanja RAČUNOVODSTVO

70. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Primer
Ako se pretpostavi da je veleprodajna cena za 1 kg brašna 0,60 din. a za 1 kg šećera 1,20 din., veleprodajnavrednost zaliha je:
za brašno: kg x 0,60 = 6.000,00
za šećer: kg x 1,20 = ,00.
Odstupanje veleprodajne od stvarne nabavne vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,00 – ,00).
Za razliku od odstupanja kod zaliha materijala, odstupanje kod trgovačke robe u principu ne može biti negativno. To odstupanje zapravo predstavlja razliku u ceni ili maržu zbog koje trgovačko preduzeće ima interes da se bavi trgovinom.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

71. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Nastavak / primera
Ukalkulisana razlika u ceni se knjiži na potražnoj strani računa, npr ili Ovi računi pripadaju grupi korektivnih računa. Ostvarena razlika u ceni se knjiži na dugovnoj strani navedenih računa a utvrđuje se prilikom realizacije robe.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

72. ZADUŽENJE VELEPRODAJERB
Datum
О P I S
Poziv
I Z N О S
Duguje
Potražuje 1
Nabavka robe
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
1300
4320
15.000,00 2
-za zavisne troškove nabavke-
1.500,00 3
Roba u skladištu
Ukalkulisana RUC
-za uskladištenje robe po veleprodajnim cenama-
1302
13029
18.000,00
16.500,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

73. ZADUŽENJE MALOPRODAJERB
Datum
О P I S
Poziv
I Z N О S
Duguje
Potražuje 1
Nabavka robe
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
1300
4320
15.000,00 2
-za zavisne troškove nabavke-
1.500,00 3
Roba u prodavnici
Ukalkulisana RUC
Ukalkulisani PDV
-za uskladištenje robe po maloprodajnim cenama-
1303
13039
13035
21.060,00
16.500,00
3.060,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

74. TERMIN ’’ULAZNOG’’ PDV-а
Ulazni ili Akontacioni PDV (porez na dodatuvrednost) predstavlja porez kojeg je obračunao i na svojoj fakturi iskazao dobavljač (u ovom slučaju za robu) ili nadležni carinski organ, ukoliko je reč o uvozu (robe).
Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne, bilo veleprodajne ili maloprodajne cene robe, ulazni PDV se ne uključuje u tu cenu.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

75. Nastavak TERMIN ’’ULAZNOG’’ PDV-а
Opšte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazni – akontacioni porez kojeg preduzeća – kupci imaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojeg ona zaračunavaju svojim kupcima, knjiži na posebnim računima koji pripadaju aktivi bilansa stanja.
Navedeni računi pripadaju posebnoj grupi računa, tzv. aktivnim vremenskim razgraničenjeima (AVR), o kojim će naknadno biti više govora.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

76. Nabavka robe u sistemu PDV-а
Primer:
Preduzeće ’’A’’ je nabavilo robu čija je fakturna vrednost ,00. Dobavljač je na svojoj fakturi obračunao 1.700,00 din. PDV-a. Roba je uskladištena po veleprodajnoj vrednosti od ,00. Knjižiti nabavku bez upotrebe računa Nabavka robe. RB
Datum
О P I S
Poziv
I Z N О S
Duguje
Potražuje 1
Roba u skladištu
Akontacioni PDV
Obaveze prema dobavljačima
Ukalkulisana RUC
-za uskladištenje robe po veleprodajnoj ceni
1301
2820
4320
13019
11.000,00
1.700,00
11.700,00
1.000,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

77. NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE POGONSKO RAČUNOVODSTVO
Ako preduzeće organizuje pogonsko (upravljačko) računovodstvo (klasa 9 – Obračun troškova i učinaka), promene na zalihama robe može, iako ne mora, evidentirati, osim u glavnoj knjizi finansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog, odnosno upravljačkog računovodstva.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

78. Predavanja RAČUNOVODSTVO
nastavak
Osnovna pravila, ako se organizuju obe glavne
knjige su:
u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren sistem knjiženja,
obe glavne knjige obuhvataju konta pomoću kojih se uspostavlja međusobna veza,
na kontu 130 – Roba, evidentiraju se početno stanje zaliha robe i promene krajnjih u odnosu na početne zalihe,
nabavke i utrošak robe knjiže se preko konta 500 – Nabavka robe ’’vezivna konta’’ u okviru klase 9 su:
900 – Račun za preuzimanje početnih
zaliha i
901 – Račun za preuzimanje nabavke
materijala i robe.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

79. PRIMER SА SLАЈDА br.12 О P I S I Z N О S RB Datum Poziv Duguje
Potražuje 1
Nabavka robe
Akontacioni PDV
Obaveze prema dobavljačima
-za evidentiranje nabavke robe u finansiskom računovodstvu -
5000
2820
4320
10.000,00
1.700,00
11.700,00 2
Roba u skladištu
Račun za preuzimanje nabavke
Ukalkulisana RUC
-za uskladištenje robe po veleprodajnoj ceni
9110
9010
9119
11.000,00
1.000,00
Predavanja RAČUNOVODSTVO

80. SPECIFIČNI SLUČAJEVI U VEZI SA NABAVKOM MATERIJALA
NEFAKTURISANA ROBA
Radi se o slučajevima kad je roba kupljena i zaprimljena u skladište, a dobavljač za robu još nije ispostavio svoju fakturu. U ovim slučajevima bi se prilikom knjiženja nabavke, umesto konta 4320, koristio konto 4321 – Obaveze za nefakturisane nabavke (treba uočiti da i jedan i drugi pripadaju istom sintetičkom računu);
ROBA NA PUTU
Obrnut slučaj: faktura dobavljača primljena a roba još nije stigla. Nabavka bi se knjižila uz pomoć analitičkog računa čiji je naziv: Roba na putu a koji pripada sintetičkom kontu 130 – Roba.
ROBA U OBRADI I DORADI
Evidencija o robi koja se nalazi u obradi i doradi uspostavlja se na nivou posebnih analitičkih računa u okviru sintetčkog konta 130 – Roba.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

81. Predavanja RAČUNOVODSTVO
OBRADA KRATKOROČNIH
LIKVIDNIH SREDSTVA
5.2. Kratkoročna potraživanja, plasmani i likvidna sredstva
Kratkoročna potraživanja se javljaju po osnovu:
datih avansa dobavljačima, potraživanja od kupaca
(odloženo plaćanje), manjkova za koje se terete zaposleni itd.
Potraživanja od kupaca obično se mogu pretvoriti u novac
(naplatiti) u periodu od 30 do 60 dana. Međutim, preduzeća
nekada prodaju robu ili proizvode na duži rok odloženog
plaćanja, čak i do 24 ili čak 48 meseci. Prema definiciji,
uobičajeno vreme naplate potraživanja od kupaca je deo
poslovnog ciklusa preduzeća. Potraživanja od kupaca koja
nastaju kao posledica „uobičajene" prodaje mogla bi se
bilansirati kao obrtna imovina, čak i kada su rokovi
plaćanja duži od jedne godine.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

82. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Kratkoročni finansijski plasmani obuhvataju kratkoročne zajmove (kredite) date drugim preduzećima i kratkoročne hartije od vrednosti drugih preduzeća.
Kratkoročne hartije od vrednosti preduzeće kupuje uz nameru da ih proda u toku obračunskog perioda (godinu dana). Cilj kupovine je da zaradi na njihovoj prodaji i/ili da plasira višak gotovine. Likvidnost ovih hartija od vrednosti, posmatrana iz ugla preduzeća koje ih je kupilo, zavisi od vremena za koje mogu biti prodate za gotovinu.
Likvidna sredstva u užem smislu
obuhvataju gotovinu na računu preduzeća
i u blagajni. U širem smislu, gotovinom
se smatraju čekovi, devizna sredstva
kao i sve dospele hartije od vrednosti
(npr. čekovi i menice dospele za naplatu).
Predavanja RAČUNOVODSTVO

83. Predavanja RAČUNOVODSTVO
nastavak
Računovođe definišu novac kao depozite u
bankama i svaki oblik koji će banka prihvatiti kao
depozit.
Ti oblici nisu samo kovanice i papirni novac, već I
čekovi, poštanske novčane uputnice,
putnički čekovi, potpisani računi
bankarskih kreditnih kartica kao što
su Visa i Master Card. U likvidna sredstva
bi se mogle uključiti i potpuno likvidne
hartije od vrednosti ili tzv. gotovinski
ekvivalenti (npr. državni blagajnički zapisi
i obveznice). Ovakve hartije od vrednosti
mogu da budu prodate za veoma kratko vreme.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

84. Predavanja RAČUNOVODSTVO

85. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Na osnovu dosadašnjih objašnjenja pozicija aktive, bilans stanja bi mogao imati sledeću formu
AKTIVA
PASIVA A
Neuplaćeni upisani kapital
SOPSTVENI KAPITAL B
STALNA SREDSTVA 1.
Osnovni kapital
Nematerijalna ulaganja 2.
Rezerve
Osnovna sredstva 3.
Neraspoređeni dobitak
Dugoročni plasmani
DUGOROČNA REZERVISANJA C
OBRTNA SREDSTVA
OBAVEZE
Zalihe
Dugoročne obaveze
1.1. Materijal
1.1 Dugoročni krediti
1.2.Nedovršena proizvodnja
1.2. Obaveze po osnovu obveznica
1.3. Gotovi proizvodi
1.3. Ostale dugoročne obaveze
1.4. Roba
Kratkoročne obaveze
1.5. Dati avansi za zalihe
2.1. Kratkoročni krediti
Kratkoročna potraživanja
2.2. Dobavljači
Kratkoročni plasmani
2.3. Obaveze za zarade 4.
Gotovina i gotov, ekvival.
2.4. Obaveze za poreze i doprinose E
Gubitak
2.5. Ostale kratkoročne obaveze
2.6. Primljeni avansi
Predavanja RAČUNOVODSTVO

86. KRATKOROČNA LIKVIDNA SREDSTVA
sezonski ciklusi i potrebu
za kratkoročnim
ulaganjem ili pozajmici!!
KRATKOROČNA LIKVIDNA
SREDSTVA
ustanoviti kreditnu politiku!
procena potrebe za dodatnim
gotovinskim tokom!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

87. POTRAŽIVANJA za primljene menice od kupaca prodaja kupcima
kupljena je roba na
odloženo plaćanje
prodaja kupcima
na kredit (trgovački kredit)
omogućena je isplata
kupljene robe u više rata
rn potraživanje u
bilansu stanja
(dugovni saldo)
rn potraživanje od kupaca
potražno saldo?
kupci su preplatili svoje
račune
ili su unapred platili
ukupan iznos potraživanja
se prikazuje u bilansu
stanja kao TEKUĆA OBAVEZA
Predavanja RAČUNOVODSTVO

88. rn potraživanja pomoćna knjiga! metod otpisa ili ispravke
NENAPLATIVI RAČUNI
(potraživanja)!
sintetički račun!
analitički račun!
pomoćna
knjiga!
metod otpisa ili ispravke
‘’gubici od nenaplativih potraživanja
se sučeljavaju sa prodajom
zbog koje su nastali’’
sastoji se od računa čiji se
saldo vezuje za saldo na
jednom računu u
glavnoj knjizi
Predavanja RAČUNOVODSTVO

89. D RASHOD od nenaplativih potraživanja P
Po osnovu prodaje robe na kredit, kompanija ‘’X’’ je ostarila ukupno potraživanje u iznosu Oko od računa potraživanja je procenjeno kao nenaplativo.
D RASHOD od nenaplativih potraživanja P
6.000
RN rashoda od nenaplativih potraživanja se u bilansu uspeha pojavjuje
kao operativni rashod!
RN ispravka nenaplativih potraživanja se u bilansu stanja pojavljuje kao
kontra-račun sredstava koji se odbija od računa potraživanja!
D ISPRAVKA za nenaplativa potraživanja P
6.000
Predavanja RAČUNOVODSTVO

90. a) kontrolni račin glavne knjige
potraživanja
saldo
b) pomoćna knjiga računa potraživanje
kupac A
kupac B
kupac C
saldo
saldo
saldo
kupac D
kupac X
saldo
saldo
Predavanja RAČUNOVODSTVO

91. PREDNOST! menice primljene od kupaca za izdavaoca to su
PROMISORNA NOTA!
IZDAVALAC MENICE!
PRIMALAC PLAĆANJA!
koje primalac poseduje i koje
dospevaju u periodu
kraćem od godinu dana
-potraživanja za primljene menice-!
za izdavaoca to su
–obaveze za izdate menice-!
PREDNOST!
donose dobit od kamate!
bolja mogućnost u slučaju
sudskog spora!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

92. OBRAČUNAVANJE PROMISORNIH NOTA
vrednost na
dan dospeća
datum dospeća
trajanje menice
kamata i
kamatna stopa
=glavnica+kamata
1.određen je datum;
2.određen br. meseci
od datuma menice;
3.određen br.dana
od datuma menice.
kamata=glavnica*
kamapna stopa
*vreme
Predavanja RAČUNOVODSTVO

93. D potraživanje za primljene menice P
RAČUNOVODSTVENA KNJIŽENJA
-potraživanja za primljene menice-
Od kupca smo primili menicu sa uslovima, 12% kamate, 30 dana radi izmirenja potraživanja od €.
D potraživanje za primljene menice P
4.000
RN GOTOVINA se zadužuje sa x 10,
a RN AKCIJKI KAPITAL se odiobrava za isti iznos
D potraživanja od kupaca P
4.000
Predavanja RAČUNOVODSTVO

94. Naplatili smo menicu (zajedno sa kamatom) nakon 30 dana.
D GOTOVINA P
4.040
D potraživanje za primljene menice P
4.000
D dobit od kamate P 40
Predavanja RAČUNOVODSTVO

95. D potraživanje za primljenu menicu P
odbijena ili neplaćena menica
Izdavalac menice nije platio svoju menicu.
D Potraživanje P
4.040
D potraživanje za primljenu menicu P
4.000
D dobit od kamate P 40
Predavanja RAČUNOVODSTVO

96. evidentiranje korektivnih knjiženja
31.januara smo primili menicu na 2.000, na 60 dana i 8% kamate. Pravimo mesečne finansijske izveštaje.
D potraživanje za obračunatu kamatu P
13,33
2.000*8/100*30/360=13,33
D potraživanja od kupaca P
13,33
Predavanja RAČUNOVODSTVO

97. D potraživanje za primljenu menicu P
odbijena ili neplaćena menica
Izdavalac menice nije platio svoju menicu.
D Potraživanje P
4.040
D potraživanje za primljenu menicu P
4.000
D dobit od kamate P 40
Predavanja RAČUNOVODSTVO

98. Predavanja RAČUNOVODSTVO
PROMETNI LIST
Prometni list je spisak svih analitičkih računa koji pripadaju jednom sintetičkom računu sa pregledom prometa i salda.
Redni broj
Naziv računa
Promet
Saldo
Duguje
Potražuje 1 2 3
Kupac А
Kupac B
Kupac V
1.000
800
500
300
UKUPNO
2.300
1.500
Predavanja RAČUNOVODSTVO

99. PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA
rekapitulacija
Predavanja RAČUNOVODSTVO

100. PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA
Neki od razloga zbog kojih na kraju godine (jednog obračunskog perioda) ne postoji podudarnost između knjigovodstvenog i stvarnog stanja imovine su:
pogrešna knjiženja i nerealne vrednosti na računima,
mešanje različitih kategorija na jednom računu,
postojanje nedokumentovanih poslovnih promena, itd.
Pogrešan izbor računa, pogrešni iznosi na
ispravnim računima, obezvređivanje pozicija
aktive (npr. robe), manjkovi, viškovi  ove
promene se ne mogu utvrditi bez poređenja
knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

101. PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA
Zbog navedenih problema, na kraju godine se, nakon što su evidentirane sve dokumentovane ekonomske promene, sastavlja se probni list i pristupa utvrđivanju stvarnog stanja, tj. inventarisanju.
U probnom listu se nalazi iskazano knjigovodstveno stanje a u inventaru je iskazano stvarno stanje imovine.
Otklanjanje razlika između knjigovodstvenog i stvarnog stanja vrši se kroz tzv. predzaključna knjiženja. Ova knjiženja obuhvataju i neke druge korekcije čiji je cilj iskazivanje bilansnih pozicija u njihovim ‘’stvarnim’’ vrednostima.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

102. ZAKLJUČNI LIST (BILANS)
Izrada zaključnog lista sledi nakon predzaključnih knjiženja. Cilj izrade zaključnog lista jeste priprema podataka za bilans stanja i bilans uspeha.
ZAKLJUČNI LIST JE SPISAK SVIH RAČUNA GLAVNE KNJIGE SA PODACIMA O NJIHOVOM PROMETU I SALDU.
Broj računa
Naziv računa
Bruto bilans
Saldo bilans
Bilans stanja
Bilans uspeha
Dugije
Potražuje
Duguje
Aktiva
Pasiva
Rashodi
Prihodi
Predavanja RAČUNOVODSTVO

103. FORMALNI ZAKLJUČAK KNJIGA
Formalni zaključak knjiga vrši se na kraju svake godine:
da bi se razdvojile dve poslovne godine,
da bi se utvrdio finansijski rezultat za obračunski period i stanje sredstava, obaveza i vlastitog kapitala (finansijski položaj) na kraju perioda, te
da bi se obezbedili neophodni podaci potrebni za računovodstvenu analizu.
FORMALNO OPTIMALNO ZAKLJUČITI RAČUN ZNAČI UNETI SALDO ZA IZRAVNANJE NA NJEGOVU MANJU STRANU, TJ. IZJEDNAČITI PROMET LEVE I DESNE STRANE TOG RAČUNA.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

104. GODIŠNJI OBRAČUN (ZAVRŠNI RAČUN)
Komponente godišnjeg obračuna (godišnjeg finansijskog izveštaja) su:
Bilans stanja,
Bilans uspeha,
Bilans tokova gotovine,
Izveštaj o promenama u kapitalu i
Note uz godišnji finansijski izveštaj.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

105. PRINCIPI UREDNOG KNJIGOVODSTVA
Princip potpunosti
Princip ažurnosti
Princip hronološkog reda
Princip mogućnosti provere
Princip jasnosti
Princip materijalne ispravnosti
Princip ekonomičnosti
VIDETI UDŽBENIK: Prof. Dr Jovice Lazića, i pogledati (naučiti) principe urednog knjigovodstva!
Predavanja RAČUNOVODSTVO

106. GREŠKE U KNJIGOVODSTVU
Prema posledicama koje izazivaju greške se mogu podeliti na one:
koje dovode do nepodudarnosti prometa dugovne i potražne strane,
koje dovode do nesaglasnosti knjiga i
one koje dovode do odstupanja između stvarnog i knjigovodstvenog stanja.
PREDNOST KOMPJUTERSKE U ODNOSU NA RUČNU OBRADU PODATAKA KOD PRVE DVE GRUPE GREŠAKA.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

107. METODE ISPRAVKE GREŠAKA
Izbor metode za ispravku greške zavisi od tehnike koja se (ne)primenjuje, od toga kad je greška uočena i od same vrste greške.
precrtavanje pogrešno upisanog iznosa (ručna obrada)
crni i crveni storno
Odakle naziv ‘’crveni storno’’?
Kako se vrši storno knjiženje u uslovima primene knjigovodstvenih software-а?
doknjižavanjem kao način ispravke učinjene greške
storno sa doknjižavanjem
Predavanja RAČUNOVODSTVO

108. Predavanja RAČUNOVODSTVO
KONTNI OKVIR
POJAM KONTNOG OKVIRA
POJAM KONTNOG PLANA
NAČIN OBEŽAVANjA RAČUNA
KLASE RAČUNA, GRUPE RAČUNA, RAČUNI – KONTA
Sadržina klasa i grupa računa zavisi od toga na koji način se rangiraju ciljevi knjigovodstva, od načina bilansiranja uspeha i od zahteva za informacijama od strane eksternih i internih korisnika informacija.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

109. IZBOR KONTNOG OKVIRA PREMA CILJU KNJIGOVODSTVA
Ako je primarni cilj knjigovodstva svrsishodnost bilansa, sadržina klasa i računa i njihov redoslijed jednaki su redosledu i sadržini bilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha.
Između glavne knjige i bilansa postoji čvrsta i formalna i materijalna povezanost.
Ako je primarni cilj knjigovodstva praćenje kružnog toka sredstava kroz preduzeće, sadržina klasa i grupa računa pratiće upravo taj tok
(N – R – P – R1 – N1).
Predavanja RAČUNOVODSTVO

110. METODE BILANSIRANJA USPEHA U PERIODU
METODA UKUPNIH TROŠKOVA
se zasniva na ideji da se rezultat jednog obračunskog perioda treba utvrditi međusobnim sučeljavanjem svih ulaganja koja su izvršena u jednom obračunskom periodu, iskazanih u vidu troškova po vrstama, i efekata koji su proistekli iz trošenja.
METODA TROŠKOVA PRODATIH UČINAKA
se zasniva na ideji da se rezultat jednog obračunskog perioda treba utvrditi međusobnim sučeljavanjem prihoda od prodaje i onih
troškova koji se odnose na proizvode čijom
prodajom je ostvaren prihod.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

111. KONTNI OKVIR PO BILANSNOM PRINCIPU
OSNOVNE KARAKTERISTIKE:
raspored računa odgovara rasporedu bilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha, razdvojenost finansijskog i pogonskog računovodstva finansijski rezultat se utvrđuje pomoću metode ukupnih
troškova rezultati delova – segmenata preduzeća obično se utvrđuju pomoću metode
troškova prodatih učinaka.
Predavanja RAČUNOVODSTVO

112. STRUKTURA BILANSNOG KONTNOG OKVIRA
Klasa 0 – Neuplaćeni upisani kapital i stalna
sredstva
Klasa 1 – Zalihe
Klasa 2 – Kratkoročna potraživanja, plasmani i
gotovina
Klasa 4 – Dugoročna rezervisanja i obaveze
Klasa 5 – Rashodi
Klasa 6 – Prihodi
Klasa 7 – Otvaranje i zaključak računa stanja i
uspeha
Klasa 8 – Vanbilansna evidencija
Klasa 9 – Obračun troškova i učinaka
Predavanja RAČUNOVODSTVO

113. Predavanja RAČUNOVODSTVO
Pitanja:
1. Hartije od vrednosti koje se mogu u veoma kratkom roku prodati nazivaju se_____________________
2. Zalihe čine__________, nedovršena proizvodnja,
3. Stvarna nabavna vrednost materijala iznosi dinara, a planska nabavna cena 900 dinara. Ovde se javlja:
pozitivno odstupanje (sniženje)
negativno odstupanje (prekoračenje)
4. Pozitivna ili negativna odstupanja planske od stvarne nabavne cene materijala će se knjižiti preko računa:
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
5. U bilansu stanja zalihe se uvek vode po ___________________.
6. Stvarnu nabavnu vrednost materijala čine _________________ i ____________.
7. Stvarna nabavna vrednost materijala iznosi dinara, a planska nabavna cena dinara. Ovde se javlja:
8. Hartije od vrednosti kupljene sa ciljem da se prodaju u kratkom roku, bilansiraju se kao_____________________.
Odgovori: 1. gotovinski ekvivalenti; 2. materijal, gotovi proizvodi, roba; 3. b; 4. odstupanja od PNC materijala; 5. stvarnoj nabavnoj vrednosti; 6. fakturna vrednost i zavisni troškovi nabavke; 7. a; 8. kratkoročne hartije od vrednosti.
Predavanja RAČUNOVODSTVO